Управленческий учет, как часть информационной системы предприятия

 

Анализ фактической себестоимости  продукции предприятия заключается в установлении степени ее соответствия нормативным и плановым величинам, изучении причин изменения уровня себестоимости, в выявлении резервов дальнейшего ее снижения.

Анализ себестоимости единицы  важнейших видов продукции позволяет определить, за счет чего именно произошло повышение или понижение плановых затрат. Для глубокого анализа себестоимости продукции следует проанализировать себестоимости товарной продукции по калькуляционным статьям расходов.

Из таблицы 11 видно, что полная себестоимость 200 шт. диванов снизилась на 9606 руб. Практически по всем видам затрат наблюдается экономия. Было израсходовано меньше, чем планировалось, материалов. Уменьшилась заработная плата рабочих как основная, так и дополнительная. Это связано с тем, что была нарушена трудовая дисциплина и, как следствие,— удержания из основной заработной платы, и меньше, чем планировалось, работников ушли в отпуска. Но наряду с этим имело место изменение тарифов на тепло и энергию. Последнее необходимо учесть для будущих расчетов нормативной себестоимости в величине изменения норм.

Проведенные исследования учета затрат показали, что анализируемое предприятие в своей практике для целей управленческого учета используют только счета финансового учета, т.е. аналитическую информацию строят в единой системе счетов.

В результате часть информации управленческого  учета приходится формировать внесистемным путем в оперативном порядке.

Управленческий учет требует значительного  объема дополнительной информации. Для  него важен режим оперативности, отражение и получение информации в режиме текущего времени. И для  этих целей считаем предприятию ООО «Мебель» целесообразно завести счета управленческого учета, о чем и пойдет далее речь в нашей работе.

 

3 Мероприятия по совершенствованию  информационной               системы предприятия

Для внедрения управленческого  учета, вначале, на основание существующего на предприятии плана счетов (приложение 3) разработаем рабочий план счетов пригодного для ведения управленческого учета.

Счета принадлежащие системе управленческого  учета отметим звездочкой. В целях совмещения в автоматизированной бухгалтерской программе финансового и управленческого учета счета управленческого учета представим как забалансовые (приложение 4).

Движение готовой продукции  ведется на счете 43 «Готовая продукция».

Учет материалов ведется по фактической  себестоимости. При отпуске материалов в производство оцениваются по фактической средней себестоимости. Ее определяют по себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости материалов заготовленных в отчетном месяце.

Счет 20 «Основное производство»  в управленческом учете расширен. Затраты на производство и общехозяйственные расходы расписываются по своим счетам (расход продуктов питания, медикаментов, заработной платы и др.). Это позволяет разделить переменные и постоянные затраты для использования системы «директ-костинг».

Постоянные затраты собираются на отдельном счете и по окончании отчетного периода списываются на себестоимость продаж (в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»). Это позволяет изучать взаимосвязь между затратами и прибылью, а следовательно, прогнозировать изменение себестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от объема произведенной продукции, проводить эффективную политику цен.

Учет продаж в ООО «Мебель» ведется  методом начисления в управленческом учете составляется запись, например по реализации корпусной мебели ООО страховая фирма «Адонис»:

     Д-т счета 62^*11 «Расчеты с ООО «Страховая фирма «Адонис»

     К-т 90^*11 «Продажи», субсчет «Выручка от реализации продукции».

Данные управленческого учета  запрашиваются администрацией немедленно, как только появляется необходимость. Поэтому управленческие отчеты должны составлятся ежедневно, еженедельно или ежемесячно.

Ежедневно составляются и запрашиваются:

• отчеты по кассе, банку, по выписанным счетам (ожидаемым поступлениям);

• отчет о движении денежных средств за день.

Еженедельно составляются и запрашиваются отчеты:

• производственный;

• по продаж;

• о выполнении бюджета предприятия.

Ежемесячно внутренние пользователи нуждаются в информации, содержащейся в:

• балансе (приложение 5);

• отчете о затратах (приложение 6);

• отчете о прибыли и убытках;

• отчете о движении денежных средств.

Рассмотрим практическое применение системы интегрированного учета.

Так остаток материалов на 01.01.2013 г. составила 304,50 тыс.руб., в том числе гобелена 79,17 тыс.руб. В феврале поступило материалов на сумму 563,33 тыс.руб., в том числе гобелена 152,10 тыс.руб. Поступление материалов в управленческом учете отразилось следующим образом:

Д-т 10^*11 субсчет «Гобелен» К-т 60^*12 К-т 60^*11 субсчет ЗАО «Чайковский текстиль» –  152,10 тыс.руб.

Д-т 10^*12 субсчет «ДСП» субсчет «Торговый дом Садко» – 411,23 тыс.руб. 

Итого поступлений – 563,33 тыс.руб.

В отчетном месяце списание материалов оформлены проводками:

Д-т 20^*11 субсчет «Гобелен» К-т 10^*11 субсчет «Гобелен» – 421,17 тыс.руб.

Д-т 20^*12 субсчет «ДСП» К-т 10^*12 субсчет «ДСП» - 193,21 тыс.руб.

Движение продукции отразились в управленческом учете следующим  образом:

Д-т 43^*1 «Готовая продукция» К-т 20^*11, 20^*12 субсчет «Основное производство» - 351,72 тыс.руб. – оприходованы изготовленная продукция;

Д-т 62^*14 «Прочие покупатели» К-т 90^*11 «Выручка от реализации продукции» - 978,82 тыс.руб. – получены денежные средства от реализации продукции;

Д-т 90^*11 «Выручка от реализации продукции» К-т 43^*1 – 783,11 тыс.руб. списана себестоимость продукции;

Д-т 44^*1 «Расходы на продажу» Д-т 70^*1 – 1,61 тыс.руб. начислена заработная плата работникам сбыта;

Д-т 90^*11 Д-т 44^*1 – 1,61 тыс.руб. списаны затраты по продажам;

Д-т 90^*11 «Выручка от реализации продукции» К-т 99^*11 – 194,1 тыс.руб. определен финансовый результат от реализации продукции.

По всем произведенным затратам бухгалтер-аналитик в конце месяца составляет отчет о затратах (приложение 6).

   Остатки по неоплаченным  счетам, материалам, сальдо финансовых  результатов от реализации отражаются в балансе (приложение 5).

Информация, содержащаяся в этих отчетах, позволяет рассчитать не только финансовые показатели, но и показатели деловой активности, эффективности управления предприятием.

Для совершенствования управленческого  учета немаловажное значение играют системы планирования, контроля и анализа.

Имеются две системы контроля: механическая и сметная.

Механическая система контроля действует чаще всего в текущий  период и заключается в следующем:

1) регулярной проверке работы  подчиненных;

2) регулировании на основе фактических  результатов, полученных после проведения работы.

Система сметного контроля использует элементы механического контроля и обратной связи. Она неразрывно связана с планированием и потому применяется как в текущий период, так и в долгосрочной перспективе.

Механическая система и система  сметного контроля организуются по-разному в зависимости от типа управления: с обратной или прямой связью. Обратная связь предусматривает «вход» и «выход». Под «входом» понимаются ресурсы: материальные, трудовые, финансовые. Под «выходом» — товары, услуги и затраты на их проведение. Такая связь включает в себя контроль путем сопоставления фактических данных с плановыми, корректировку плановых данных в случаях выявления отклонений. Например, при контроле за затратами (рисунок 5).

 

 

 

 

Рисунок 5. Схема действия механического контроля

 

В данной системе фактические показатели сравнивают со сметными (стандартными) и корректируют в целях приведения в соответствие сметных показателей с будущими результатами.

Учет издержек производства в качестве своей основной задачи ставит информирование руководства предприятием и его подразделениями об отклонениях от норм (стандартов). Общеизвестно, если руководство своевременно обратит внимание на места возникновения отклонений, виды отклонений и людей, ответственных за отклонения, то будут приняты меры, корректирующие отрицательные последствия каких-либо явлении и операций. Отсюда системы учета, предусматривающие процедуры управления издержками, имеют тесную связь с планированием и нормированием затрат и выявлением отклонений от них.

Разработка норм и нормативов должны осуществляться специальными отделами или специалистами, ответственными за тот или иной сектор работы. Полную совокупность применяемых ими приемов планирования подразделяют на две группы: расчет сметы на основе анализа фактических показателей за прошлый период и расчет сметы на основе внутренних стандартов.

Как нам известно расходы делятся  на постоянные и переменные. К постоянным относятся арендные платежи, командировочные расходы, почтовые, представительские издержки и некоторые другие.

Переменные расходы в ООО  «Мебель» (фонд оплаты труда (ФОТ) с  налогами, закупка материалов, оплата услуг сторонних организаций) рекомендуем нормировать администрацией организации следующим образом (таблица 12):

 

Таблица 12. - Нормирование переменных затрат

Статья затрат	Норма затрат
ФОТ	20% от выручки
Налоги и взносы с ФОТ	36,5% от ФОТ
Закупка материалов	45% от выручки
Оплата услуг сторонних  организаций	2% от выручки

 

В соответствии с бюджетом продаж за 2012 г. выручка от продажи планировалась 10 691 тыс.руб. Исходя из нее и установленных нормативных переменных затрат разработан бюджет ООО «Мебель», показанный в таблице 13. Так, фонд оплаты труда должен быть составить:

10 691 * 20% = 2138,2 тыс.руб.; налоги на  ФОТ – 2138,2 * 36,5% = 780,44 тыс.руб.; закупка  материалов – 10 691 * 45% = 4810,95 тыс.руб.; оплата услуг сторонних организаций – 10 691 * 2% = 213,82 тыс.руб. 

Из приведенной табл. 13 видны  отклонения фактического размера затрат от запланированного. Благоприятные отклонения связаны с экономией ресурсов показаны со знаком «-», неблагоприятные, напротив, означают перерасход денежных средств и имеют знак «+».

По результатам работы организации  за 2012 г. благоприятные отклонения (экономия) наблюдается по услугам сторонних организаций, по закупке материалов, командировочным расходам, модернизации техники, т.е. практически по всем показателям кроме заработной платы и налогов с ФОТ.

 

Таблица 13. - Анализ затрат

Статьи расходов	План, тыс.руб.	Факт, тыс.руб.	Экономия (-), перерасход (+), тыс.руб.
Переменные  расходы:	7943,41	7568,81	-374,6
ФОТ	2138,2	2234,1	+95,9
Налоги и взносы с ФОТ	780,44	815,4	+34,96
Услуги сторонних организаций	213,82	45,6	-168,22
Закупка материалов	4810,95	4473,71	-337,24
Постоянные  расходы:	760,7	490,3	-270,4
Арендная плата	17,5	17,5	-
Командировочные расходы	3,1	1,0	-2,1
Реклама	8,7	8,7	-
Приобретение, модернизация техники	635,7	412,0	-223,7
Почтовые услуги	15,1	-	-15,1
Накладные расходы	80,6	51,1	-29,5
Итого	8704,11	8059,11	-645

 

Причиной увеличения заработной платы  стало решение руководство о  премировании группы сотрудников (отдела маркетинга), успешно продвинувших на рынке новую продукцию. Поэтому руководитель отдела маркетинга не должен нести ответственность за возникновение данного неблагоприятного отклонения. Иначе говоря, для руководителя отдела маркетинга это отклонение является неконтролируемым.

Одна из важнейших процедур нормативного учета представляет собой анализ нормативной себестоимости продукции. Его проводят в момент обобщения нормативов в карточке стандартной себестоимости. Данные из карточек переносят в отчет «Предварительный анализ нормативной (стандартной) себестоимости» (таблица 14).

 

Таблица 14. - Анализ нормативной себестоимости продукции

Наименование статей	Вид продукции				и т.д.
	Кресло-кровать		Гарнитур мягкой мебели
	Сумма	% к цене реализации	Сумма	% к цене реализации
Сырье по нормативным  ценам, руб.	1492	15	10100	20
Полуфабрикаты собственного производства по трансфертным ценам, руб.	1020	10	2400	5
Итого материальных затрат, руб.	2512	25	12500	25
Заработная плата производственных рабочих по нормативам, руб.	1 390	14	12500	25
Отчисления на социальное страхование по нормативам, руб.	570	6	6000	12
Накладные расходы по нормативным ставкам, руб.	1 828	18	8000	16
Итого нормативных издержек, руб.	6300	63	39000	78
Цена реализации без  налога на добавленную стоимость, руб.	10000	100	50000	100
Прибыль, руб.	3700	37	11000	22
Количество единиц продукции в год	500		100
Объем производства, тыс. руб.	5000		5000
% к совокупному объему  производства	59		5