Управленческий учет, как часть информационной системы предприятия

 

Общая сумма затрат на производство продукции может изменяться из-за объема производства продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная оплата труда, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, повременная оплата труда) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

З= bх + а,                                                                               

где З – сумма затрат на производство продукции;

       а – абсолютная  сумма постоянных расходов;       

       b – ставка переменных расходов на единицу продукции;

       х – объем  производства продукции. 

По данным табл. 6 общая сумма постоянных затрат в размере 140 тыс.руб. является фиксированной для всего объема производства кресел. Абсолютная ее величина не изменяется с увеличением объемов производства продукции, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту: объем производства увеличился в 5 раз, и постоянные расходы на единицу продукции во столько же раз снизились. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, зато в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину:

С=(а+bх)Ix = aIx + bxIx = aIx + b.                                                   

 

Таблица 6. - Зависимость общей суммы затрат и себестоимости 100 шт. кресел от объема производства

Объем производства шт.	Себестоимость всего  выпуска, тыс.руб.			Себестоимость единицы  продукции, тыс.руб.
	Постоянные расходы	Переменные расходы	Всего	Постоянные расходы	Переменные расходы	Всего
100	140	70	210	1,4	0,7	2,1
200	140	140	280	0,7	0,7	1,4
300	140	210	350	0,5	0,7	1,2
400	140	280	420	0,4	0,7	1,1
500	140	350	490	0,3	0,7	1,0

 

Зависимость общей суммы затрат от объема производства показана на рисунке 3. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат – сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка 3 видно, что при увеличении объема производства сумма переменных расходов возрастает, а при спаде производства уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.

Рисунок 3. Зависимость общей суммы затрат от объема производства

 

Иное положение наблюдаем на рисунке 4, где для каждого объема производства сначала откладываются точки переменных расходов на единицу продукции, а затем постоянных расходов. Соединив точки переменных расходов, получим прямую, параллельную оси абсцисс, а после соединения точек постоянных расходов – кривую себестоимости единицы продукции, которая при увеличении объема производства постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она будет стремительно подниматься.

Рисунок 4. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема                производства

 

Взаимосвязь объема производства и  себестоимости продукции учитывается при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.

На анализируемом предприятии  применяется нормативный метод  учета затрат и калькулировании себестоимости продукции. Рассмотрим далее данный метод подробней.

2.3 Особенности системы учета  затрат   

Нормативный метод характеризуется  тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительный норматив калькулирования, т.е. калькулирование себестоимости, исчисляется по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и прочих затрат.

Норма — это заранее установленное  числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Норма реально рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией на производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства.                                         

Разработку норм калькуляции на предприятии осуществляет экономист-плановик, который составляет нормы калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчеты и анализ отклонения от норм.

Бухгалтерия на основании первичных  документов осуществляет учет затрат на производство по нормам, отклонения от норм и изменения норм, составляет отчетную калькуляцию по изделиям, анализирует себестоимость. Особенностью нормативного метода считается возможность предварительного контроля за расходами. В случае возникновения отклонений от норм, т.е. их превышения, выписываются первичные документы (требования, наряды) с отметкой отклонений от норм или доплатные листы на зарплату. Эти документы подписываются лицами, контролирующими процесс производства и его затраты. В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм.

Наличие документов на отклонения от норм, кодов причин и виновников отклонений позволяют бухгалтерии по утвержденным срокам в течение месяца составлять рапорты об отклонениях от норм для руководителя предприятия с целью принятия мер по устранению этих причин.

Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм и  их изменения, бухгалтер рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Фактическая себестоимость (Ф_с) продукта рассчитывается по следующей формуле:

Ф_с = Н_с ± О_н ± И_н,

где Н_с  —нормативная себестоимость;

      О_н  — отклонения от норм;

     И_н —изменение норм.     

 

Полная себестоимость продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде, определяется в обобщенном документе — смете затрат на производство и реализацию продукции. Для определения производственной себестоимости из общей суммы затрат на производство прежде всего исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета,— стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту, которые выполнялись для; своего предприятия; транспортные услуги, оказываемые сторонним, организациям, непромышленным хозяйствам предприятия; стоимость научно- исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т.п.

Смета затрат на выпуск 200 диванов  представлена в таблице 7.

Дополнительная заработная плата  основных и вспомогательных и производственных рабочих и персонала управления определяется в размере 11% к их основной заработной плате.

Отчисления в фонд социального  страхования, Пенсионный фонд, федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальный фонд обязательного медицинского страхования и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве, что составляют 35,6% к полной заработной плате работников.

Все данные рассчитываются, исходя из планируемого объема выпуска изделий. Планировалось выпустить 200 шт. диванов.

Определим проценты накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов, которые будут использоваться при калькулировании себестоимости продукции. Они определяются из сметы затрат, как отношение накладных расходов к основной заработной плате производственных рабочих.

Таблица 7. - Смета затрат на производство 200 шт. диванов, январь 2013 г.

Статья затрат		Затраты, руб.
	счет 20 — Основное производство
1	Материалы	454882
2	Комплектующие изделия	68780
3	Основная заработная плата производственных рабочих	84533
4	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	9297
5	Отчисления в фонд социального страхования	33403
	Итого	650895
	счет 25 — Общепроизводственные расходы
6	Основная заработная плата персонала цеха	65939
7	Дополнительная заработная плата персонала цеха	7223
8	Отчисления в фонд социального страхования	26046
9	Основная заработная плата вспомогательных рабочих	34340
10	Дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих	3783
11	Отчисления в фонд социального страхования	13572
12	Расходы на энергию производственного  характера	30609
13	Топливо	8582
14	Аренда оборудования	22886
15	Аренда здания цеха	5793
16	Ремонт оборудования	11828
	Итого	230601
	счет 26 — Общехозяйственные  расходы
17	Основная заработная плата работников управления	13016
18	Дополнительная заработная плата работников управления	1430
19	Отчисления в фонд социального страхования	5143
20	Расходы на энергию	1573
21	Топливо	429
22	Аренда оборудования	715
23	Аренда зданий	9798
	Итого	32104
	Итого по смете	913600

 

Рассчитаем процент общепроизводственных расходов:

230601 : 84533 * 100% ⁼ 273%.

 Рассчитаем процент общехозяйственных  расходов:

32104 : 84533 * 100% = 38%.

Составим нормативную калькуляцию.

Оптовая цена определяется на основе затрат:

Ц = С_с + П_н

где   Ц — цена на товар;

        С_с — себестоимость товара;

        П_н — нормативная прибыль (5% от себестоимости).

 

Таблица 8. - Нормативная калькуляция на изготовление 200 шт. диванов на январь 2013 г.

№	Статья затрат	За единицу	За 200 шт.
1	Материалы	2274,41	454882
2	Комплектующие изделия	343,90	68780
3	Основная заработная плата производственных рабочих	422,665	84553
4	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	46,485	9297
5	Отчисления в фонд социального страхования	167,015	33403
6	Общепроизводственные  расходы	1153,863	230773
7	Общехозяйственные расходы	160,625	32125
8	Нормативная себестоимость	4568,965	913793
9	Предполагаемая прибыль	408,65	81730
10	Оптовая цена	4977,615	995523
11	НДС	995,523	199105
12	Отпускная цена	5973,14	11946628

 

По истечении учетного периода  составляется журнал регистрации хозяйственных операций (приложение 7).                                              

 

Таблица 9. - Общепроизводственные расходы

Затраты	По смете	Фактические	Отклонение
Основная заработная плата персонала цеха	65939	64451	-1488
Дополнительная заработная плата персонала цеха	7223	7008	-215
Отчисления в фонд социального страхования и др. с заработной платы персонала цеха	26046	25439	-607
Основная заработная плата вспомогательных рабочих	34340	34411	+71
Дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих	3783	2288	-1495
Отчисления в фонд социального страхования с заработной платы вспомогательных рабочих	13572	13065	-507
Расходы на электроэнергию производственных помещений	30609	32039	+1430
Расходы на топливо производственных помещений	8582	8689	+107
Аренда производственного  оборудования	22886	22886	-
Аренда помещения цеха	5793	5793	-
Ремонт оборудования	11828	11828	-
Итого	230601	227897	-2704

 

Проведем анализ отклонений фактической  себестоимости от плановой.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Составим таблицу 9 сравнения общепроизводственных расходов.

Составим таблицу 10 сравнения общехозяйственных расходов.

 

Таблица 10. - Общехозяйственные расходы

Затраты	По смете	Фактические	Отклонение
Основная заработная плата персонала управления	13016	12944	-72
Дополнительная заработная плата персонала управления	1430	1416	-14
Отчисления в фонд социального страхования с заработной платы персонала управления	5143	5112	-31
Расходы на электроэнергию	1573	1644	+71
Расходы на топливо	429	715	+286
Аренда оборудования помещения управления	715	286	-429
Аренда помещения управления	9798	9798	-
Итого	32104	31915	-189

 

Составим сводную карту затрат и проанализируем получившуюся себестоимость и возникшие отклонения.

 

Таблица 11. - Карта затрат

Затраты	Плановая себестоимость	Фактическая себестоимость	Отклонение
Материалы	454882	449681	-5201
Комплектующие	68780	68780	-
Основная заработная плата	84533	84268	-265
Дополнительная заработная плата	9297	8589	-708
Отчисления в фонд социального страхования и др.	33403	33057	-348
Общепроизводственные  расходы	230773	227897	-2876
Общехозяйственные расходы	32125	31915	-210
Себестоимость	913793	904187	-9606