Удержания из оплаты за труд

При расчёте  платежеспособности из дохода вычитаются все обязательные платежи, в частности  погашение задолженности и уплата процентов по другим кредитам. Для  этой цели каждое обязательство по предоставленному поручительству принимается  в размере 50% среднемесячного платежа  по соответствующему основному обязательству. Как при фактической выплате  дохода непосредственно самому налогоплательщику, так и (по указанию налогоплательщика) - третьим лицам (например, лицам, которым  налогоплательщик выдал доверенность на получение причитающихся ему  сумм денег, продавцам, у которых  налогоплательщик купил товары в  кредит, и т.д.). Через бухгалтерию  из заработной платы работника могут  быть произведены следующие удержания: для уплаты подоходного налога (Д  сч. 70 и К сч. 68); обязательных страховых  взносов в Пенсионный фонд (Д сч. 70 и К сч. 69); по исполнительным листам; для возмещения материального ущерба, причиненного предприятию; для погашения  задолженности по выданным авансам  и излишне выплаченным суммам; для уплаты административных и судебных штрафов; удержания из заработка  по исправительным работам; по поручениям - обязательствам за приобретенные  товары в кредит; по письменным поручениям о переводе страховых взносов  по договорам личного страхования. От момента составления в данной организации или получения от других организаций до сдачи в  архив после их обработки и  систематизации называется документооборотом, таким образом происходит движение документов. Как подчёркивает Ю.Н. Самохвалова в своём учебном пособии «Бухгалтерский учёт: практикум», расписание сроков составления, предоставления и обработки первичных документов, регистрации и группировки учётных данных, прохождения других стадий учетного процесса принято называть графиком в учёте. Перечень и сроки учётных работ, которые выполняются оперативными, инженерно-техническими и бухгалтерскими работниками, с приложением форм документов и инструкций по их составлению обычно включает в себя график.

В графике, обычно имеющие форму таблиц, диаграмм и др., по каждому документу указывают  исполнителя или составителя, адресат  либо службу, куда поступает документ, сроки представления и обработки. Своё назначение графики в учёте  оправдывают только тогда, когда  они неуклонно соблюдаются. Поэтому  их выполнение должно повседневно контролироваться главным бухгалтером и всеми  работниками бухгалтерии.

3.2 Отчисления  в пенсионный фонд и возмещение  материального ущерба

Не только за счёт издержек производства и обращения  и прочих источников, но и за счёт удержаний из заработной платы работников организации производятся отчисления в пенсионный фонд:

Опф = З * (Рс + Рз ) / 100,

где 3 - начисленная  оплата труда по всем основаниям; Рс - процент отчислений в пенсионный фонд за счет издержек производства и  обращения и прочих источников (28%); Рз - процент отчислений в пенсионный фонд за счет заработной платы работников (1%). Следует согласиться с учебником  Н.К. Муравицкой «Бухгалтерский учёт», что страховые взносы начисляются  на те виды оплаты труда (в денежном или натуральном выражении по всем основаниям), из которых в соответствии с Законом РСФСР «О государственных  пенсиях в РСФСР» начисляется  пенсия, в том числе вознаграждение за выполнение работы по договорам  подряда и поручения. По выплатам, которые не включаются в себестоимость  продукции или работ либо услуг, отчисления в пенсионный фонд производятся за счёт тех же источников, за счёт которых  произведены выплаты.

Перечень  выплат (выходное пособие при увольнении; денежная компенсация за неиспользованный отпуск; пособия и компенсации  на детей; материальная помощь, оказываемая  в связи с чрезвычайными обстоятельствами или стихийными бедствиями; компенсационные  выплаты, связанные с выполнением  трудовых обязанностей; стоимость льгот  по проезду, оплате жилья, коммунальных услуг, топлива, предоставляемых работникам, и др.), на которые не начисляются  страховые взносы в пенсионный фонд утверждает Правительство РФ. Не взимаются  со всех видов выплат, которые начислены  работнику не работодателем страховые  взносы в Пенсионный фонд РФ. Юридические  и физические лица, которые выплачивают  вознаграждения по авторским договорам, по договорам гражданско-правового  характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также кооперативы, в том  числе и сельскохозяйственные, - в отношении членов кооперативов приравниваются к работодателям. В  срок, который установлен для получения  оплаты труда за истекший месяц (не позднее 15-го числа следующего месяца) организации уплачивают страховые  взносы один раз в месяц. Организации  начисляют и удерживают обязательные страховые взносы с работников, включая  работающих пенсионеров, в таком  же порядке. По мнению учебника для  студентов, обучающихся по специальности  «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» В.Д. Новодворского «Бухгалтерская (финансовая) отчётность», отчёты по расчётам с пенсионным фондом организации  составляют нарастающим итогом с  начала года и представляют уполномоченному  пенсионного фонда ежеквартально  не позднее 30-го числа, следующего за отчётным кварталом, по форме расчётной ведомости. С пенсионным фондом учёт расчётов ведут на пассивном сч. 69, субсч. 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Организации и предприниматели платят ЕНВД, который  можно уменьшить на взносы в Пенсионный фонд. Все фирмы должны платить  взносы в Пенсионный фонд. Делают это  и «вмененщики». Следует согласиться  с Е.В. Галкиной и её работой «Бухгалтерский учёт и аудит», что взносы в Пенсионный фонд уменьшают единый налог на вмененный  доход (ст. 5 ФЗ «О внесении изменений  и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими  силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах»). В результате фирмы, которые сейчас платят ЕНВД, могут вернуть из бюджета часть  денег, для чего необходимо подать уточненные расчеты по единому налогу и написать заявление о возврате денег или о зачете переплаты. Составить уточненные расчёты можно в форме деклараций по единому налогу устанавливают региональные власти. По этой причине в разных городах фирмы сдают разные отчёты. Однако исправлять отчётность все будут одинаково.

Так решили налоговики (Письмо МНС РФ «О применении абзаца второго статьи 5 ФЗ от 24.07.2002 № 104-ФЗ»). На сумму начисленной оплаты труда в соответствии с законодательством  производят отчисления единого социального  налога, при этом Д счёт 90 «Производство  и продажа» и К счёт 68 «Расчёты с бюджетом и социальными фондами». Уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование за квартал.

Сумма взносов  на обязательное пенсионное страхование, относимая на уменьшение (но не более  чем на 35%) суммы исчисленного ЕНВД, итого подлежит уплате ЕНВД.

Такие записи необходимо сделать в уточненных расчетах за I, II и III кварталы года. Затем  сдать их в налоговую инспекцию. Как подчёркивает В.Б. Ивашкевич  в своём труде учебник «Бухгалтерский управленческий учёт», сведения о взносах  в Пенсионный фонд берут из графы 3 листа 06 расчёта по ним. При этом, начисленные, но не перечисленные взносы не уменьшают ЕНВД.

Например, за девять месяцев года организация  заплатила ЕНВД - 240 000 руб., в том  числе: за I квартал - 90 000 руб.; за II квартал - 80 000 руб.; за III квартал - 70 000 руб. За это  же время фирма перечислила взносы на пенсионное страхование в сумме 90 000 руб., в том числе: за I квартал - 22 500 руб.; за II квартал - 33 750 руб.; за III квартал - 33 750 руб. Единый налог за I, II и III кварталы года можно уменьшить  на 75 000 руб., в том числе: за I квартал - на 22 500 руб. Эта сумма меньше 31 500 руб. (90 000 руб. x 35%), поэтому она полностью  уменьшает единый налог за I квартал; за II квартал - на 28 000 руб. (80 000 руб. x 35%); за III квартал - на 24 500 руб. (70 000 руб. x 35%). С учётом этого за девять месяцев 2002 года организация должна заплатить  единый налог в сумме 165 000 руб., в  том числе: за I квартал - 67 500 руб. (90 000 - 22 500); за II квартал - 52 000 руб. (80 000 - 28 000); за III квартал - 45 500 руб. (70 000 - 24 500). На копии  расчёта по единому налогу за I квартал 2002 года бухгалтер организации делает следующую запись: уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2002 года в сумме 22 500 руб. Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, относимая на уменьшение (но не более чем на 35%) суммы исчисленного единого налога на вмененный доход - 22 500 рублей. Итого подлежит уплате единого налога на вмененный доход 67 500 рублей. На копии расчёта по единому налогу за II квартал года необходимо сделать такая запись: уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование за II квартал 2002 года в сумме 33 750 руб. Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, относимая на уменьшение (но не более чем на 35%) суммы исчисленного единого налога на вмененный доход, - 28 000 руб. Итого подлежит уплате единого налога на вмененный доход 52 000 руб. Уточненный расчёт по единому налогу за III квартал года бухгалтер организации заполнит в аналогичном порядке.

 Следующим  шагом отчисления в пенсионный  фонд является написания заявления.  После того как были поданы  уточнённые расчёты по единому  налогу, образуется переплата. Излишне  заплаченные деньги можно зачесть  в счёт будущих платежей по  единому налогу, вернуть из бюджета,  зачесть в счёт платежей по  другим налогам. Зачисление переплаты  по ЕНВД, написано в статье 78 НК  РФ. По мнению Г.Г. Левина и  его труда «Бухгалтерский финансовый  учёт», при первом варианте, в  налоговую инспекцию достаточно  сдать уточненные декларации. При  втором или третьем варианте, подать в налоговую инспекцию  еще и заявление. В нем укажите,  что вы собираетесь сделать  с переплатой. Стоит обратить  внимание на взаимозачёт, проводимый  только по тем налогам, которые  поступают в один бюджет. Однако  не следует спешить зачесть  всю переплату по единому налогу  в счёт других платежей в  бюджет. Часть её необходимо оставить, тогда не придется платить  налог в IV квартале года. ЕНВД  надо платить по-разному: в  начале года единый налог фирмы  платят авансом. Сделать это  надо до начала того месяца, за который он перечисляется.  Этот налог можно уменьшить  на уплаченные взносы в Пенсионный  фонд. Так написано в статье 5 ФЗ  «О внесении изменений и дополнений  в часть вторую НК РФ и  некоторые другие акты законодательства  РФ, а также о признании утратившими  силу отдельных актов законодательства  РФ о налогах и сборах» . Но эту сумму можно узнать  только после окончания месяца. Поэтому налоговики предлагают  в IV квартале перечислять ЕНВД: до начала месяца надо заплатить  в бюджет всю сумму единого  налога, по окончании месяца (когда будете знать, сколько заплатили в Пенсионный фонд) рассчитайте переплату по единому налогу.

Зачислить её в счёт следующего месяца. Налоговики рекомендуют поступать так до конца этого года. Если в октябре  платится единый налог по-другому, то доплатить необходимо его сейчас. Это правило не распространяется на те фирмы, у которых к началу IV квартала была переплата по единому  налогу. Именно поэтому рекомендуется  не зачитывать весь излишне заплаченный  налог в счет других платежей в  бюджет. После окончания IV квартала 2002 года представить уточненную декларацию по единому налогу. Заполнить её так же, как и уточненные расчеты  за первые три квартала этого года.

В результате образуется переплата, которую можно  зачесть или вернуть. Ещё одним  шагом отчислений в пенсионный фонд - уплата налога в отчётном году. ЕНВД надо платить по окончании квартала (гл. 26.3 НК РФ). Для этого фирмам дается 25 дней. За 25 дней (срок за который необходимо платить ЕНВД) можно определить сумму  уплаченных взносов на пенсионное страхование  за предыдущий месяц, которая уменьшит единый налог, необходимый заплатить  в бюджет. Таким образом, с нового года подавать уточненные декларации по единому налогу не надо. Последний  раз сделать это необходимо в IV квартале 2002 года. Выводы. На основании  первичных документов ведётся оперативный  учёт численности работников и отработанного  времени, при использовании унифицированных  форм первичных учётных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата  РФ «Об утверждении унифицированных  форм первичной документации по учёту  труда и его оплаты»

Заключение

К расходам по оплате труда списочного и не списочного состава работников организации, включающие стимулирующие и компенсационные  выплаты (затраты на оплату труда) относятся:

а) оплата труда работников за фактически выполненную  работу исходя из принятых в организации  форм и систем оплаты труда и очередных  и дополнительных отпусков, а также  компенсаций за неиспользованный отпуск в соответствии с действующим  законодательством;

б) стоимость  продукции, которая выдаётся в порядке  натуральной оплаты работникам и  бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, продуктов питания, стоимость предметов, бесплатно  выдаваемых и остающихся в личном постоянном пользовании работников (обмундирование, форменная одежда) и т.п.;

в) выплаты  стимулирующего и компенсационного характера, то есть премии за производственные показатели, надбавки за мастерство, высокие  достижения и т.п.

г)  другие выплаты, предусмотренные законодательством  РФ о труде за непроработанное  работниками организации время.

 Не  относятся, и не включаются  в себестоимость продукции нижеперечисленные  затраты:

выплаты единовременных премий;

материальная  помощь;

беспроцентные ссуды работникам за счет средств  фондов специального назначения и целевых  поступлений

 оплата  сверх предусмотренных законодательством  дополнительных отпусков работников, которая может быть установлена  в коллективном договоре;

экскурсии, путешествия, лечение, отдых и другие расходы, не относятся по своему экономическому содержанию к оплате труда.

Для определения  плановых показателей норм выработки  необходимо среднюю плановую выработки  одного рабочего, определяемая путём  деления плановой выработки одного рабочего на плановый коэффициент выполнения норм, сравнивается с фактической  нормой выработки, то есть фактическая  выработка делится на фактический  коэффициент выполнения норм.

На пособие  по беременности и родам вправе рассчитывать работницы, состоящие в трудовых отношениях с работодателем, в том  числе работающие по совместительству. Выплачивается оно за время отпуска, который работодатель должны предоставить женщине в связи с беременностью, а женщине, усыновившей ребенка, такой отпуск предоставляется по её желанию, согласно трудовому законодательству. Причём пособие выплачивается по каждому месту работы - и по основному, и по совместительству, если в течение  двух предыдущих календарных лет  сотрудница работала на этих же местах работы. Если же в течение указанных  двух лет место работы менялось, пособие назначается только у  одного из последних работодателей  по выбору женщины. Предусмотрена и  такая ситуация: сотрудница в предшествующие два календарных года трудилась  как у последних работодателей, так и на дополнительном месте  работы. В этом случае она может  выбрать: получать пособие у каждого  работодателя по последним местам работы либо у одного из них. Однако необходимо, чтобы у совместителя был в  наличии листок временной нетрудоспособности и при необходимости справка  о сумме заработка по прежнему месту работы. При работе у нескольких работодателей (внешнем совместительстве) такие листки выдаются по каждому  месту работы (п. 4 Порядка выдачи листков нетрудоспособности).