Удержания из оплаты за труд

 

2.2 Учёт  выработки и документальное оформление  заработной платы

Необходимо  выяснить, как выполняются плановые показатели норм выработки.

Для этого  средняя плановая выработки одного рабочего, определяемая путём деления  плановой выработки одного рабочего на плановый коэффициент выполнения норм, сравнивается с фактической  нормой выработки, то есть фактическая  выработка делится на фактический  коэффициент выполнения норм. К примеру, плановая выработка рабочих, которые  выпускающих однородную продукцию  на участке со сдельной оплатой труда, составила 100 единиц на одного человека при плановом уровне выполнения норм 115%. Фактическая средняя выработка  одного рабочего достигла 113 единиц, а  выполнение норм - 125%.

В этом случае плановая норма выработки равнялась 95,6 единицы (100 х 100 ¸ 115), а фактическая - 90,4 единицы (113 х 100 ¸ 125). Таким образом, несмотря на рост фактической выработки  одного рабочего по сравнению с плановой, средняя фактическая норма оказалась  ниже плановой, что свидетельствует  о допущенных ошибках при установлении нормы на этом участке. В задачу экономиста по труду входит выяснение причин ошибок и проведение необходимого обоснования  плановых норм выработки. Как подчёркивает В.А. Терехова в своей работе «Бухгалтерский финансовый учёт», расчёты норм времени  и норм выработки произведены  по формулам:

Нв = Т см /Н вр; Н вр = Т оп * (1 +( а пз + а  пт + а отл)/100),

где: Н вр - норма времени, ч; Топ - оперативное  время на единицу измерения процесса, ч.; апз - подготовительно-заключительное время, % от оперативного времени; апт - время на технологические перерывы, % от оперативного времени; аотл - время  на отдых и личные надобности, % от оперативного времени; Нв - норма выработки; Тсм - продолжительность смены, ч.

Изменение размера оплаты труда относится  к изменениям определенных сторонами  условий трудового договора. Снижение оплаты труда по инициативе работодателя возможно лишь в случае, когда по причинам, связанным с изменением организационных или технологических  условий труда (изменения в технике  и технологии производства, структурная  реорганизация производства, другие причины), определенные сторонами условия  трудового договора не могут быть сохранены. Основным документом, закрепляющим существующий в организации размер оплаты труда по определенным должностям, является штатное расписание, о необходимости  составления которого указывается  в трудовом законодательстве, форма  утверждена Постановлением Госкомстата  России «Об утверждении унифицированных  форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты».Согласно которому по учёту кадров документальное оформление заработной платы следующее:

1) № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приёме  работника на работу»; 2) №Т-1а  «Приказ (распоряжение) о приёме  работников на работу»; 3) № Т-2 «Личная карточка работника»; 4) №  Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»; 5) № Т-3 «Штатное расписание»; 6) № Т-4 «Учётная  карточка научного, научно-педагогического  работника», 7) № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую  работу»; 8) № Т-5а «Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую  работу»; 9) № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; 10) № Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам»; 11) № Т-7 «График отпусков»; 12) №  Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении  (расторжении) трудового договора  с работником (увольнении)»; 13) №  Т-8а «Приказ (распоряжение) о прекращении  (расторжении) трудового договора  с работниками (увольнении)»; 14) №  Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении  работника в командировку»; 15) №  Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении  работников в командировку»; 16) № Т-10 «Командировочное удостоверение»; 17) № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении», 18) № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»; 19) № Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников».

Согласно  Постановлению Госкомстата России «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учёту труда и его оплаты»  по учёту рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда предусмотрена  такая документация как:

1) № Т-12 «Табель учёта рабочего времени  и расчета оплаты труда»;

2) № Т-13 «Табель учёта рабочего времени»;

3) № Т-49 «Расчётно-платежная ведомость»;

4) № Т-51 «Расчётная ведомость»;

5) № Т-53 «Платежная ведомость»;

6) № Т-53а  «Журнал регистрации платежных  ведомостей»;

7) № Т-54 «Лицевой счет»; 

8) № Т-54а  «Лицевой счёт»; 

9) № Т-60 «Записка-расчёт о предоставлении  отпуска работнику»;

10) №  Т-61 «Записка-расчёт при прекращении  (расторжении) трудового договора  с работником (увольнении)»;

11) №  Т-73 «Акт о приёме работ, выполненных  по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения  определенной работы».

Как подчёркивает Е.В. Галкина и её труд - учебник  «Бухгалтерский учёт и аудит», нередко  работодатель, считая, что порядок  изменения штатного расписания детально не урегулирован законом, изменяет его  по своему усмотрению, в том числе  и заработную плату работников. Заработная плата работников является необходимым  условием трудового договора. Работодатель, изменяя размер оплаты труда, не всегда задумывается о документальном оформлении данных действий или не предвидит  последствия, которые могут быть вызваны неправильным оформлением  этого. По учёту рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты» подразумевает такие документы как:

1) № Т-12 «Табель учёта рабочего времени  и расчета оплаты труда»;

2) № Т-13 «Табель учёта рабочего времени»;

3) № Т-49 «Расчётно-платежная ведомость»;

4)№ Т-51 «Расчетная ведомость»;

5)№ Т-53 «Платежная ведомость»;

6)№ Т-53а  «Журнал регистрации платежных  ведомостей»;

7)№ Т-54 «Лицевой счёт»; 

8)№ Т-54а  «Лицевой счёт»;

9)№ Т-60 «Записка-расчёт о предоставлении  отпуска работнику»,

10)№ Т-61 «Записка-расчёт при прекращении  (расторжении) трудового договора  с работником (увольнении)»;

11)№ Т-73 «Акт о приёме работ, выполненных  по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения  определенной работы».

Распространяют  унифицированные формы первичной  учетной документации, указанные  в Постановление Госкомстата  России «Об утверждении унифицированных  форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты» , на организации независимо от формы  собственности, осуществляющие деятельность на территории РФ, в п. 1.2 - на организации  независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность на территории РФ, кроме бюджетных учреждений.

 

2.3 Расчёт  заработной платы и различных  доплат: оплата отпусков, пособий  по временной нетрудоспособности, беременности и родам

Наличие резерва для оплаты отпусков позволит равномерно в течение всего налогового периода списывать расходы на оплату отпускных своим работникам. Это значит, что часть отпускных может быть учтена в целях налогообложения прежде, чем вы их фактически выплатите. Порядок создания и использования резерва на оплату отпусков изложен в НК РФ. Организации, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны формировать резервы на оплату отпусков в бухгалтерском учёте. На это указано в п. п. 3 - 8 Положения по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), согласно Приказу Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)». Вместе с тем формирование резерва на оплату отпусков в налоговом учете по-прежнему остается правом, но не обязанностью налогоплательщика, согласно НК РФ. Расходы на оплату труда могут быть выражены в любых начислениях работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующих начислениях и надбавках, компенсации, связанных с режимом работы или условиями труда, премиях и единовременных поощрительных начислениях, расходах, связанных с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами. По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности положено лицам, работающим у работодателя по трудовому договору, включая совместителей. Работающими по трудовым договорам являются: 1) лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, - со дня, с которого они должны были приступить к работе; 2) лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством до оформления трудового договора; 3) В связи с этим на практике возможны следующие ситуации. Если же работодатель аннулировал трудовой договор согласно трудовому законодательству, то пособие выдается за дни болезни, приходящиеся на период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования. Пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается всем работникам, которые состоят с работодателем в трудовых отношениях, т.е. заключили с ним трудовой договор. В том числе положено оно и совместителям: внешним и внутренним. Причём пособие выплачивается по каждому месту работы - и по основному, и по совместительству, если в течение двух предыдущих календарных лет сотрудник работал на этих же местах работы. Если же в течение указанных двух лет место работы менялось, пособие назначается только у одного из последних работодателей по выбору работника. По мнению работы В.Э. Керимова «Бухгалтерский финансовый учёт», расходам по оплате труда списочного и не списочного состава работников организации, включающие стимулирующие и компенсационные выплаты (затраты на оплату труда) относятся:

а). оплата труда работников за фактически выполненную  работу исходя из принятых в организации  форм и систем оплаты труда и очередных  и дополнительных отпусков, а также  компенсаций за неиспользованный отпуск в соответствии с действующим  законодательством;

б). стоимость  продукции, которая выдаётся в порядке  натуральной оплаты работникам и  бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, продуктов питания, стоимость предметов, бесплатно  выдаваемых и остающихся в личном постоянном пользовании работников (обмундирование, форменная одежда) и т.п.;

в). выплаты  стимулирующего и компенсационного характера, то есть премии за производственные показатели, надбавки за мастерство, высокие  достижения и т.п. и связанных  с режимом, характером и условиями  работы исходя из особенностей функционирования организации соответственно;

г) другие выплаты, предусмотренные законодательством  РФ о труде за непроработанное  работниками организации время.

Не относятся, и не включаются в себестоимость  продукции нижеперечисленные затраты:

а) выплаты  единовременных премий;

б) материальная помощь;

в) беспроцентные  ссуды работникам за счет средств  фондов специального назначения и целевых  поступлений

г) оплата сверх  предусмотренных законодательством  дополнительных отпусков работников, которая может быть установлена  в коллективном договоре;

д) экскурсии, путешествия, лечение, отдых и другие расходы, не относятся по своему экономическому содержанию к оплате труда.

 

3. Удержания  из оплаты за труд

3.1 Удержания  подоходного налога, по исполнительным  листам, за товары, купленные в  кредит, по предоставленным ссудам, займам

Из начисленной  работникам организации заработной платы (оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительству производят) различные удержания, которые  можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания  по инициативе организации. Следует  согласиться с учебным пособием для вузов В.П. Астахова «Бухгалтерский (финансовый) учёт», что обязательными  удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам. Учёт оплаты труда и расчётов с  персоналом организации при удержании  подоходного налога, по исполнительным листам заключается расчётах оплаты труда и связанных с нею  начислений, удержаний из заработной платы работников: НДФЛ, платежи  по исполнительным листам, поручениям работников и др. Из начисленной  работнику заработной платы могут  производиться удержания. Такие  удержания производятся только в  случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными ФЗ. К числу наиболее распространенных удержаний из заработной платы относятся  алименты, которые работник обязан уплачивать. Удержание алиментов  производится работодателем ежемесячно на основании нотариально удостоверенного  соглашения об уплате алиментов, исполнительного  листа, судебного приказа и т.п. Например, заработная плата юриста организации «Байкал» А.А. Иванова  составляет 42 000 руб. По заявлению А.А. Иванова бухгалтер организации  «Байкал» ежемесячно удерживает из его  зарплаты 7800 руб. и перечисляет их на счёт банка в погашение кредита. Кроме того, на основании исполнительного  листа бухгалтер также ежемесячно удерживает из заработной платы А.А. Иванова алименты в размере 9000 руб. и переводит их на счет его бывшей супруги. Но поскольку для целей  исчисления НДФЛ названные удержания  не уменьшают его налоговую базу, а оснований для предоставления стандартных налоговых вычетов  не имеется, то бухгалтер исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму НДФЛ с начисленной заработной платы, т.е. с 42 000 руб.

Таким образом, «на руки» А.А. Иванов получает заработную плату в размере 19 740 руб. (42 000 руб. - 7800 руб. - 9000 руб. - 42 000 руб. x 13%). Организация  не должна удерживать НДФЛ при оплате работнику заработка за время вынужденного прогула, если сумма выплат определена в исполнительном листе без учета НДФЛ. В данной ситуации налоговый агент обязан сообщить в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ, уплатить же налог физическое лицо должно самостоятельно. В случае если сумма компенсации в виде среднего заработка за время вынужденного прогула определена в исполнительном листе без учета НДФЛ, организация-работодатель должна перечислить всю сумму. В таком случае НДФЛ может быть удержан, из следующей заработной платы работника, восстановленного судом в должности. Если же выплаты, из которых можно удержать НДФЛ, не производятся, работодатель обязан сообщить об этом в налоговый орган, а работник - самостоятельно уплатить налог. Суммы выданной из кассы оплаты труда, отражаемые в ведомости формы № 59-АПК, должны соответствовать данным журнала-ордера формы № 1-АПК, а начисленные суммы оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования - данным журнала-ордера формы 10-АПК. По мнению редактируемого учебного пособия И.М. Дмитриевой «Бухгалтерский учёт», ведомости формы № 59-АПК служат основанием для сверки записей в журнале-ордере № 8-АПК и соответствующих ведомостей к нему в части НДФЛ, суммы недостач, растрат, хищений, порчи ценностей, отнесенных на виновных лиц; суммы в погашение задолженностей за жилые дома, за товары, приобретенные в кредит, платежей по полученным кредитам, удержаний по исполнительным документам и др. С данными формы № 59-АПК сверяют также записи, отраженные в журнале-ордере формы N 7-АПК по кредиту счета 71 «Расчёты с подотчетными лицами» - на удержанные из оплаты труда подотчетные суммы. Суммы, удержанные из оплаты труда (НДФЛ, суммы, удерживаемые по исполнительным листам, и др.) и перечисленные с расчетного счета, отражают по дебету счетов 60 «Расчеты с кредиторами, поставщиками, другими организациями и лицами» (погашение задолженности), 68 "Расчёты с бюджетам» и кредиту счёта 55 «Денежные средства и ценные бумаги» (оплата задолженности).

Суммы выданной из кассы оплаты труда, отражаемые в  ведомости формы № 59-АПК, должны соответствовать данным журнала-ордера формы № 1-АПК, а начисленные суммы  оплаты труда, пособий по временной  нетрудоспособности за счет средств  социального страхования - данным журнала-ордера формы 10-АПК. По мнению А.М. Лунева и  её работы «Бухгалтерский учёт», данные ведомости формы № 59-АПК служат основанием для сверки записей в журнале-ордере № 8-АПК и соответствующих ведомостей к нему в части погашение задолженностей за жилые дома, за товары, приобретенные в кредит, платежей по полученным кредитам, удержаний по исполнительным документам и др. С данными формы № 59-АПК сверяют также записи, отраженные в журнале-ордере формы № 7-АПК по кредиту счета 71 «Расчёты с подотчетными лицами» - на удержанные из оплаты труда подотчетные сумм. Кредитная организация не обязана удерживать и уплачивать НДФЛ с доходов, получаемых ее клиентами (за исключением ее сотрудников) в виде материальной выгоды, которая определяется в соответствии с налоговым законодательством, т.е. которая получена от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц.