Учёт средств целевого финансирования

Примеры отражения полученного  финансирования в учете.

1.Компенсация расходов

1.1. В связи с проведением празднования  дня города предприятию 20.05.2012 перечислены из местного бюджета средства на строительство праздничной трибуны перед заводскими воротами. Трибуна сооружена 27.05.2012.

Полученная помощь 20 мая приходуется  по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 86 "Целевое  финансирование". Расходы списываются  по мере их совершения в дебет счета 91.2 "Прочие расходы". 27 мая использованное финансирование списывается в дебет счета 86 "Целевое финансирование" с кредита счета 91.2 "Прочие расходы".

1.2. Местный бюджет компенсирует  автотранспортному предприятию  убытки, связанные с пассажирскими  перевозками, понесенные предприятием в 2012 году. Компенсация проводится в виде перечисления средств на расчетный счет предприятия 1 июня 2013 года.

Полученная компенсация убытков  прошлого года приходуется 1 июня 2002 года по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" и отражается в составе финансовых результатов за 2013 год. Убыток показывается в отчете о прибылях и убытках за 2012 год в некомпенсированной величине. В пояснительной записке за 2012 год предприятие укажет порядок предоставления, основание предоставления и размер ожидаемой компенсации.

2. Финансовая поддержка

2.1. Предприятие А перечислило 20.05.2012 средства на расчетный счет аффилированной организации с целью пополнения оборотных средств последней. Полученная помощь приходуется по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 91.1 "Прочие доходы".

3. Финансирование приобретения  активов

3.1. Предприятие ведет строительство  очистных сооружений, частично финансируемое  за счет бюджетных средств. 15.06.2012 принят в эксплуатацию коллектор сбора использованной воды и начаты работы по сооружению фильтрационной установки. Инвентарная стоимость коллектора определена в сумме 10 млн. руб. Незавершенное строительство по фильтрационной установке составляет 20 млн. по состоянию на 31.12.2012.

01.11.2012 на расчетный счет предприятия поступило бюджетное финансирование в сумме 10 млн. руб., в том числе 2 млн. на сооружение коллектора и 8 на финансирование сооружения фильтрационной установки. Полученные средства 1 ноября приходуются по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в сумме 8 млн. руб. и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в сумме 2 млн. руб. В течение 2002 года стоимость принятого в эксплуатацию коллектора амортизируется по установленной норме (2%). Одновременно полученное на сооружение коллектора финансирование списывается в доход предприятия проводкой по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" с кредита счета 91.1 "Прочие доходы". Размер списания составит 20 тыс.руб. (0,02/12*6*2.000.000).

4. Одновременное финансирование  расходов на приобретение активов

4.1. В соответствии с государственной  программой обеспечения "северного  завоза",  предприятие получило 15.06.2012 безвозвратный заем в размере 100 млн. руб., условием которого служит обеспечение поставки 100 тыс. т. мазута. 01.09.2012 предприятие заключило договор поставки и загрузило в хранилище 99 тыс. т. мазута. 1 тыс. т. составили потери при разгрузке, которые предприятие решило списать на расходы. Стоимость отпущенного мазута по цене франко-склад поставщика оставила 110 млн. руб., стоимость перевозки - 10 млн. руб. 01.10.2012 50 тыс. т. мазута продано ТЭЦ за 50 млн. руб. 15.06.2012 надлежит оприходовать поступивший безвозвратный заем в сумме 100 млн. руб. 01.09.20012 необходимо оприходовать полученный мазут и потери при перевозке, а также задолженность поставщикам и перевозчикам. Одновременно следует распределить полученную помощь и списать часть полученного займа на доходы. 01.10.2012 необходимо списать проданный мазут и отнести на доход, приходящуюся на проданный мазут долю безвозвратного займа. В учете, таким образом, будут сделаны следующие записи:

Поступил безвозвратный заем:

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 86 "Целевое финансирование" -100000 руб.

Себестоимость.

Отражен доход от не возврата займа, приходящийся на реализованный мазут: Дебет 86 "Целевое финансирование" Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Глава 3. Раскрытие  информации о целевом финансировании в бухгалтерской отчетности

3.1. Формы бухгалтерской  финансовой отчётности по средствам  целевого финансирования

Бухгалтерская отчетность 

ПБУ 4/99 (в ред. от 08.11.2010) "Бухгалтерская отчетность организации" определяет бухгалтерскую отчетность как единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность включает следующие формы:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- приложения к ним;

- пояснительная записка;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

- пояснительная записка к аудиторскому  заключению.

Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" содержит отсутствовавшие  ранее указания об особенностях формирования информации в разд. III бухгалтерского баланса. В НКО данный раздел носит  название "Целевое финансирование". Вместо статей "Уставный капитал", "Добавочный капитал (без переоценки)", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" НКО  включает статьи "Паевой фонд", "Целевой  капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного  движимого имущества", "Резервный  и иные целевые фонды" (в зависимости  от формы некоммерческой организации  и источников формирования имущества).

Состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках определен в Приложении N 2 к Приказу N 66н:

• Отчет об изменениях капитала (форма №3)

В отчете об изменениях капитала в  разделе "Капитал" приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного  года.

По статье "Целевые финансирование и поступления" отражается движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников на цели своей деятельности (с соответствующей  расшифровкой источников поступлений). Данные по указанной статье учитываются  при определении итогов по разделу "Капитал" отчета об изменении  капитала.

• Отчет о движении денежных средств (форма №4)

Отчет о движении денежных средств  должен содержать сведения о потоках  денежных средств (поступление, направление  денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец  отчетного периода, в разрезе  текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств  организации, учитываемых на соответствующих  счетах учета денежных средств, находящихся  в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление  денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи  основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств  и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов  по финансовым вложениям и пр. поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

В отчете о движении денежных средств  представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

• Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6)

 Некоммерческие организации  в отчете о целевом использовании  полученных средств отражают  данные по основной (уставной) деятельности  об остатках средств, ранее  поступивших в качестве вступительных,  членских, добровольных взносов,  данные о поступлении (подлежащем  поступлении) указанных средств  в течение отчетного периода,  их расходовании в течение  отчетного периода и остатках  на конец отчетного периода.  Указанные данные заполняются  на основе данных, учтенных на  счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой  организации, и списанных на  уменьшение целевых поступлений. 

В случае превышения произведенных  в отчетном периоде расходов над  имеющимися целевыми средствами (с  учетом остатка на начало отчетного  периода) указанная разность отражается по статье "Остаток на конец отчетного  периода" в круглых скобках. При  этом в пояснительной записке  приводятся пояснения в связи  с этим. В бухгалтерском балансе  указанные данные отражаются как  прочие оборотные активы.

В случае если для отдельных данных, являющихся существенными, в образце  формы N 6 "Отчет о целевом использовании  полученных средств" не предусмотрены  отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшифровки  и включают в форму отчета при  его разработке и принятии дополнительные статьи.

Все бланки приведены в приложении.

Налоговая отчетность 

 

Организация, получающая целевые средства, сталкивается с тем, что за их использование надо отчитаться, в том числе перед налоговыми органами. Как установлено п. 14 ст. 250 НК РФ, налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Минфином России.

Говоря о налоговой отчетности, связанной с целевым финансированием, необходимо обратить внимание на заполнение листа 07 налоговой декларации по налогу на прибыль (далее - декларация). Согласно Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой  декларации по налогу на прибыль организаций  и Порядка ее заполнения" лист 07 заполняется организациями при  получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ. Данный лист заполняется только при составлении декларации за налоговый  период. Лист 07 декларации представляет собой отчет о целевом использовании  имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в  рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования.

Отчет требует от налогоплательщика  заполнения следующих позиций:

- код вида поступления;

- дата поступления;

- срок использования (до какой  даты);

- стоимость имущества работ,  услуг, сумма денежных средств;

- сумма средств, срок использования  которых не истек;

- сумма средств, использованных  по назначению в течение установленного  срока;

- сумма средств, использованных  не по назначению или не  использованных в установленный  срок.

Очевидно, что заполнение данного  отчета направлено на выявление доходов  налогоплательщика, подлежащих обложению  налогом на прибыль и контролю со стороны налоговых органов  за своевременностью и полнотой отражения  соответствующих сумм дохода. Отчет  не требует расшифровки расходов налогоплательщика по статьям сметы, но расходы должны иметь целевое  назначение и быть своевременно произведены.

Соответственно, отчет напрямую взаимосвязан с отчетом о целевом использовании  полученных средств бухгалтерского баланса, что должен учитывать бухгалтер  организации при заполнении форм бухгалтерской и налоговой отчетности.

3.2. Сравнительный анализ РСБУ и МСФО по представлению и раскрытию информации о средствах целевого финансирования

 

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Представление информации	Остаток средств по счету учета  средств целевого финансирования в  части предоставленных организации  субсидий отражается в бухгалтерском  балансе по статье «Доходы будущих  периодов» либо обособленно в  разделе «Краткосрочные обязательства».   Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете  организации в качестве доходов  на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов  как активы, полученные безвозмездно.   Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете  организации в прошлые годы в  качестве доходов, но подлежащие возврату, если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с которыми организация должна возвратить средства, отражаются на счете учета финансовых результатов в составе прочих расходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.	Допускается два способа представления  информации  как для субсидий, относящихся к активам, так и  для субсидий, относящихся к доходу. Государственные субсидии, относящиеся к активам, в том числе и неденежные субсидии по справедливой стоимости, представляются  в Бухгалтерском балансе одним из  следующих способов: - путем отражения субсидии в качестве доходов будущих периодов; - путем её вычитания для получения балансовой стоимости актива. Государственные субсидии, относящиеся к доходу,  представляются  в Отчете о прибылях и убытках одним  из следующих способов: - путем отражения в составе  прочих доходов; - путем вычитания из соответствующих  расходов при отражении их  в Отчете о прибылях и убытках.	В МСФО 20 в отличие от ПБУ 13/2000 допускается  взаимозачет между субсидией  и расходами  (активами), для финансирования  которых она была предоставлена.
Раскрытие информации в бухгалтерской  отчетности	Организация  должна раскрывать: - характер и величину  субсидий, признанных в бухгалтерском  учете в отчетном году; - назначение и величину  бюджетных кредитов; - характер прочих форм  государственной помощи, от которых  организация прямо получает экономические  выгоды; - не выполненные по  состоянию на отчетную дату  условия предоставления субсидий  и связанные с ними условные  обязательства и условные активы.   Прочие формы государственной  помощи в случае их существенности для характеристики финансового  положения и финансовых результатов  деятельности организации подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности в пояснительной записке	Организация должна раскрывать: - учетную политику, принятую для государственных субсидий, в том числе методы представления, принятые в финансовой отчетности; - характер и размер государственных субсидий, признаваемых в финансовой отчетности, а также указание других форм государственной помощи, от которых компания получила прямую выгоду; - невыполненные условия и прочие условные события, связанные с государственной помощью, которая была признана.	МСФО 20 требует  раскрытия информации об учетной политике организации  в отношении  государственных  субсидий, в  связи с тем, что  стандарт допускает альтернативный порядок представления информации о государственных субсидиях  в бухгалтерской отчетности.   ПБУ 13/2000 требует раскрытия  информации о сумме бюджетных  кредитов и их назначении.