Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Октября 2013 в 17:16, курсовая работа
Учет целевых доходов и расходов относится к наиболее спорным и сложным проблемам в бухгалтерском учете организаций. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета движения денежных средств, поступивших из различных источников, выполнения мероприятий целевого назначения используется счет 86 "Целевое финансирование".
Введение 3
Глава 1. Нормативное и правовое регулирование средств целевого финансирования 4
1.1. Понятие и виды целевого финансирования 4
1.2. Правовое регулирование целевого финансирования 5
1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учёта средств целевого финансирования 10
Глава 2. Порядок бухгалтерского учёта средств целевого финансирования 13
2.1. Учёт средств целевого финансирования некоммерческой организацией 13
2.2. Учёт средств целевого финансирования коммерческой организацией 25
Глава 3. Раскрытие информации о целевом финансировании в бухгалтерской отчетности 35
3.1. Формы бухгалтерской финансовой отчётности по средствам целевого финансирования 35
3.2. Сравнительный анализ РСБУ и МСФО по представлению и раскрытию информации о средствах целевого финансирования 39
Заключение 41
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета организация обязана включить полученные средства в налогооблагаемый доход с даты их получения.
Предусмотрены следующие два способа принятия к бухгалтерскому учету бюджетных средств:
При первом способе с возникновением целевого финансирования увеличиваются счета учета денежных средств, капитальных вложений и имущества в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование».
В бухгалтерском учете операции по фактическому поступлению бюджетных средств отражаются следующими проводками:
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
Отражено фактическое |
50, 51, 52, 55 |
86 |
2 |
Отражено фактическое |
08 |
86 |
3 |
Поступивший в счет целевого финансирования объект основных средств принят к бухгалтерскому учету |
01 |
08 |
При втором способе организация принимает бюджетные средства (включая ресурсы, отличные от денежных средств) к бухгалтерскому учету при одновременном соблюдении следующих условий:
Оба этих условия должны быть подтверждены документально.
Подтверждением первого
Подтверждением второго
При втором способе предоставляемые бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. Возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам отражается в учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
По мере фактического получения бюджетных средств на соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т. д.
В бухгалтерском учете
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования текущих и/или капитальных расходов, на дату принятия решения о предоставлении средств |
76 |
86 |
2 |
Отражено фактическое |
50, 51, 52, 55 |
76 |
3 |
Отражено фактическое |
08 |
76 |
Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования отражается как увеличение финансовых результатов организации.
Суммы бюджетных средств, признанные
в бухгалтерском учете
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма бюджетных средств, направленная коммерческой организацией на финансирование расходов, отражается на субсчете 98–2 «Безвозмездные поступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование».
Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2), списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе.
В соответствии с ПБУ 13/2000 порядок списания бюджетных средств зависит от целей предоставления бюджетных средств и осуществляется в разрезе соответствующих расходов.
Суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации.
При этом целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты организации как прочие доходы.
Операции по списанию бюджетных
средств, предназначенных для
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования капитальных расходов |
76 |
86 |
2 |
Отражено фактическое |
51 |
76 |
3 |
Отражена стоимость |
08 |
60 |
4 |
Произведена оплата поставщику за объект ОС (включая НДС) |
60 |
51 |
5 |
Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости |
01 |
08 |
6 |
Полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС) — в момент принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету |
86 |
98-2 |
7 |
Начислена амортизация объекта ОС |
20 |
02 |
8 |
Одновременно с начислением
амортизации: включена в состав прочих
доходов организации часть |
98-2 |
91 |
Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов списываются в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены.
При этом целевое финансирование признается
в качестве доходов будущих периодов
в момент принятия к учету материально-
В бухгалтерском учете операции по списанию бюджетных средств, предназначенных для финансирования текущих расходов, могут быть отражены следующими проводками:
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
Отражена задолженность по бюджетным средствам, предназначенным для целевого финансирования текущих расходов |
76 |
86 |
2 |
Отражено фактическое |
51 |
"76 |
3 |
Отражена стоимость |
10 |
60 |
4 |
Полученные бюджетные средства отнесены на доходы будущих периодов (с учетом НДС) — в момент принятия материалов к учету |
86 |
98-2 |
5 |
Произведена оплата поставщику за материалы (включая НДС) |
60 |
51 |
6 |
Материалы отпущены в производство |
20 |
10 |
7 |
Одновременно на момент отпуска материалов в производство: включена в состав прочих доходов организации часть бюджетных средств (в сумме, равной стоимости отпущенных в производство материалов) |
98-2 |
91 |
Налоговые аспекты
Для целей налогообложения основные средства, приобретенные (созданные) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств), не включаются в состав амортизируемого имущества.
Другими словами, для целей бухгалтерского
учета учитывается сумма
Для целей налогообложения прибыли
сумма полученных организацией бюджетных
средств учитывается
Бюджетные средства, полученные организациями на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, если указанные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), не облагаются налогом на добавленную стоимость.
Приобретаемое имущество (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом НДС, который вычету (возмещению) не подлежит.
Суммы НДС в данном случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет бюджетных источников.
Таким образом, в данном случае суммы НДС, предъявленные организации либо фактически уплаченные при приобретении имущества, учитываются в его стоимости.
По окончании отчетного года или по истечении периода, в течении которого суммы бюджетных средств для целевого финансирования должны были быть израсходованы, остаток средств на счете 98 «Доходы будущих периодов» списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В ряде случаев полученные бюджетные средства (например, при их нецелевом использовании) подлежат возврату.
Порядок отражения в бухгалтерском учете возврата бюджетных средств установлен нормами ПБУ 13/2000, согласно которым в случае возврата бюджетных средств, полученных в отчетном году, организации необходимо сделать в учете исправительные (сторнировочные) записи:
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
Сторнирована сумма полученных бюджетных средств, ранее включенная в состав доходов будущих периодов |
86 |
98 |
2 |
Сторнирована часть бюджетных средств, ранее включенная в состав прочих доходов (например, в сумме, равной стоимости ранее отпущенных в производство материалов) |
98 |
91 |
3 |
Отражен возврат бюджетных средств |
86 |
51 |
В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация в отношении государственной помощи: