Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

 

 

 

9. Порядок создания резерва по сомнительным долгам

Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ организацией может быть образован резерв по сомнительным долгам для покрытия убытков от безнадежных  долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки  отчетного периода, определяемой в  соответствии со статьей 249 НК РФ.  
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», отчисления в резервы по сомнительным долгам являются прочими расходами организации. Резервы создаются для уточнения оценки сомнительной дебиторской задолженности, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.  Резервы по сомнительным долгам создаются в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования  дебиторской задолженности организации, например акт сверки расчетов. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданного резерва. 
Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете отражается записью: 
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» 
Списание сомнительных долгов за счет резерва производится, если срок исковой давности истек (общий срок исковой давности три года) в этом случае выполняется проводка: 
Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 
В бухгалтерском учете неиспользованные до конца отчетного года суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединяются к финансовым результатам отчетного года, что отражается в бухгалтерском учете следующей записью: 
Дебет 63«Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 91 «Прочие  доходы и расходы» 
В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается. 
Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за  возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (дебитора). Принятие к учету на забалансовый счет списанной неистребованной дебиторской задолженности отражается записью: 
Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» 
По истечении пяти лет при списании задолженности с забалансового учета делается запись: 
Кредит 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - списана задолженность с забалансового учета. 
Задолженность неплатежеспособного должника может быть списана со счета 007 и ранее этого срока. Это может произойти в двух случаях: должник погасил задолженность либо организация-должник ликвидирована. На суммы, поступившие в порядке взыскания с должника ранее списанной в убыток задолженности, делается запись: 
Дебет 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Одновременно на указанные  суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов» 
Если организация-должник ликвидирована, списание задолженности отражается записью: Кредит 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - списана задолженность в связи с ликвидацией организации-должника.

 

10. Списание дебиторской задолженности по наступлению срока исковой давности

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99:

• величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов (п. 6.1);
• в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 6.4);
• величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок) (п. 6.5).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99:

• дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3);
• если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность (п. 16).

Если с момента возникновения  дебиторской задолженности покупателя (заказчика прошло три года, т,е. истек  срок исковой давности, и задолженность  не погашена) производится списание дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству  на основании данных проведенной  инвентаризации, письменного обоснования  и приказа (распоряжения) руководителя организации. И отражается проводкой:

Дебет 91-2 «Прочие  расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками в связи с истечением срока исковой давности.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение  пяти лет с момента списания для  наблюдения за возможностью ее взыскания  в случае изменения имущественного положения должника.

 

11. Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов с покупателями и заказчиками

В состав годовой  бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

• Бухгалтерский баланс (форма №1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
• Отчет об изменениях капитала (форма №3);
• Отчет о движении денежных средств (форма №4);
• Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5).

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка  и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

• информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма №1);
• сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

При составлении бухгалтерской  отчетности необходимо сгруппировать  дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной  задолженности платежи ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем  через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты (строка 230), и дебиторская  задолженность, платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается  дебиторская задолженность покупателей  и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и  заказчики». Указанная задолженность  отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В  балансе дебиторская задолженность  отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что  сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в  балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

В течение пяти лет с  момента списания сумма списанной  задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов», предназначенный  в соответствии с Приказом Минфина  Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения  информации о состоянии дебиторской  задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это  установлено пунктом 77 Положения  по ведению бухгалтерского учета. Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую  бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для  заинтересованных пользователей при  принятии экономических решений.

Таблица «Дебиторская и  кредиторская задолженность». Является расшифровочной таблицей к строкам  «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются более чем  через 12 месяцев после отчетной даты)»  и «Дебиторская задолженность (платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»  актива Бухгалтерского баланса. В форме  № 1 это строки 230 и 240. 
По строке «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» Бухгалтерского баланса отражается долгосрочная дебиторская задолженность. По отдельной строке (форма № 1 она не имеет кода) отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В отчете о прибылях и  убытках и в отчете об изменениях капитала данные о расчетах с покупателями и заказчиками не раскрываются.

В отчете о движении денежных средств данные о расчетах с покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами раскрывается обособленно как поступление и

расходование денежных средств  применительно к потокам денежных средств

по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

 

 

 

 

 

12. Заключение

При ведении учета расчетов с покупателями и заказчиками необходимо:

• следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
• контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
• постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;
• производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
• имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
• разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств;
• более детально следить за дебиторской задолженностью. Важной составной частью работы должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации  расчетов и их учета, снижению дебиторской  задолженности и укреплению финансового  состояния организации.

 

 

 

 

 

 

13. Список литературы

• «План счетов бухгалтерского учета»;
• Богомолец С. Р. «Бухгалтерский учет»;
• Белов А. А., Белов А. Н. «Бухгалтерский учет: теория и практика»;
• Интернет ресурсы.