Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

• о покупателях и заказчиках по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• о покупателях и заказчиках по неоплаченным в срок расчетным документам;
• о полученных авансах;
• о векселях, срок поступления денежных средств которых не наступил;
• о векселях, дисконтированных (учтенных) в банках;
• о векселях, по которым денежные средства не поступили в срок.

Расчеты с покупателями и  заказчиками относятся к товарным операциям по продаже произведенной  продукции и другого имущества, расчетов по выполненным работам  и оказанным услугам.

Расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются на основании заключенных договоров за:

• полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате через банк;
• товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
• излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
• полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и  стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок  расчётов (условия платежей).

Учет расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранной  формы расчетов. При расчетах с покупателями и заказчиками может применяться как наличная, так и безналичная форма расчетов. Сами расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками, в виде товарообменных операций, в порядке уступки права требования, договора мены и т. д.

Порядок учета расчетов с  покупателями и заказчиками зависит  от выбранного метода учета реализации, т. е. от условий договора, в котором  определены момент перехода права собственности  на продукцию и условия оплаты.

Согласно ГК РФ переход  права собственности по договору купли-продажи происходит в момент отгрузки со склада поставщика, что  является общепринятым моментом перехода права собственности на реализуемую  продукцию.

Если в договоре купли-продажи  момент перехода права собственности  на товар не оговорен, то согласно ст. 223 ГК РФ считается, что право собственности  на товар переходит к покупателю с момента передачи этого товара. При этом в соответствии со ст. 224 ГК РФ передачей считается вручение вещи приобретателю, т. е. фактическое  поступление вещи во владение приобретателя  или указанного им лица, сдача вещи перевозчику для отправки приобретателю, а также передача товарораспорядительного  документа на вещь.

Однако в договоре может  быть оговорен иной момент перехода права  собственности. Например, право собственности  на товар переходит к покупателю только после его оплаты или в  момент доставки товара до франко-места (франко-место отправления; франко-место  назначения).

Согласно ст. 491 ГК РФ в  случаях, когда договором купли-продажи  предусмотрено, что право собственности  на переданный покупателю товар сохраняется  за продавцом до оплаты товара или  наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права  собственности отчуждать товар  или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом  или договором, либо не вытекает из назначения и свойств товара.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99, выручка  от продажи имущества, выполнения работ  и оказания услуг отражается в  бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

• право на получение выручки определено условиями заключенного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
• сумма выручки определена в денежном выражении;
• по результатам операции оплата получена, либо в безусловном порядке подлежит получению;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на имущество перешло к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана;
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, определены в денежном выражении.

Если все эти условия  одновременно не выполняются, то поступившие  средства признаются кредиторской задолженностью, а не выручкой, то есть факта реализации для целей бухгалтерского учета  не происходит.

Таким образом, и в бухгалтерском  учете реализация отражается:

• при продаже материальных ценностей – на момент перехода права собственности от продавца к покупателю;
• при выполнении работ – на момент приемки заказчиком их результата;
• при оказании услуг – на момент фактического оказания услуги.

Отражение в бухгалтерском  учете согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы  организации» одним условий из условий  признания выручки является переход  права собственности на товар  организации к покупателю. Следовательно, при отгрузке товара, в отношении  которого предусмотрен особый переход  права собственности, у продавца не возникает дохода до тех пор, пока не будет выполнено условие перехода права собственности.

Выручка принимается к  бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной  в денежном выражении, равном величине поступления денежных средств и  иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Отгрузив продукцию (выполнив работы или оказав услуги), предприятие  предъявляет расчетные документы  покупателю или заказчику, при этом в бухгалтерском учете составляются следующие записи.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по соответствующим субсчетам

Кредит 90 «Продажи»  субсчет «Выручка» - на сумму признанной выручки.

Поскольку отгруженная продукция  считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС.

Дебет 90 «Продажи»  субсчет «НДС»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «НДС» - на сумму НДС с признанной выручки

При оплате покупателями и  заказчиками своей задолженности, составляется следующая бухгалтерская  запись.

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по соответствующим субсчетам

В условиях розничной продаж, когда договор о сделке и сама сделка осуществляются одновременно, бухгалтерская проводка по отражению  дохода от продажи составляется без  применения счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 90 «Продажи»  субсчет «Выручка»

В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансы. Суммы полученных авансов отражаются обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным» в виде кредиторской задолженности.

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет  «Расчеты по авансам полученным»

Одновременно производиться  начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет с суммы полученного  аванса по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается  сумма аванса на счете 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками», субсчет  «Расчеты по авансам полученным»  и увеличивается задолженность  бюджету.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет  «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет  «НДС»

В дальнейшем при отгрузке продукции, выполнении работ сумма  начисленного налога по авансу сторнируется.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет  «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» - сторно

Операции по реализации продукции  отражаются в установленном порядке  с использованием счета 90 «Продажи».

Зачет полученных авансов  производится внутренней записью по субсчетам счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет  «Расчеты по авансам полученным»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

Перечень наиболее распространенных типовых проводок по счету 

62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных  операций	Первичные документы
62	90-1	Отражена задолженность  покупателей за отгруженную продукцию.	Договор купли-продажи,  № 1-Т "Товарно-транспортная накладная".
(62)	(90-1)	Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и  потерь, выявленных при приемке продукции - сторно.	Документы о взыскании  сумм недостач и потерь,  № ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно- материальных ценностей"
62	76-2	Отражена взысканная покупателем  сумма недостач и потерь.	Бухгалтерская справка.
62	91-1	Отражена задолженность  покупателей за проданные:  - объекты основных средств,  - нематериальные активы,  - объекты незавершенного строительства и оборудование,  - материалы,  - ценные бумаги и другие финансовые вложения.	Договор купли-продажи,  № 1-Т "Товарно-транспортная накладная",  Акты приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг.
62	90-1	Отражена арендная плата  к получению (при признании доходов  от аренды доходами от обычных видов  деятельности).	Договор аренды,   Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).
62	91-1	Отражена арендная плата  к получению (при признании доходов  от аренды прочими доходами).	Договор аренды,   Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).
62	90-1	Начислены лизинговые платежи  в соответствии с условиями договора.	Договор лизинга,  Счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).
60	62	Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных  требований, исполнение обязательств по договорам мены.	Акт о прекращении встречных  требований.
50, 51, 52	62	Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков.	Выписка банка по валютному  и расчетному счетам,   № КО-1 "Приходный кассовый ордер",  Чек ККМ.
50, 51	62	Поступили авансовые платежи  в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).	Выписка банка по расчетному счету,   № КО-1 "Приходный кассовый ордер",  Чек ККМ.
52	62	Поступили авансовые платежи  в иностранной валюте в счет предстоящей  поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).	Выписка банка по валютному  счету.
62	68	Начислен НДС с авансовых  платежей.	Бухгалтерская справка-расчет
68	62	Зачтена сумма НДС с  авансовых платежей при отпуске  оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).	Бухгалтерская справка.
62	62	Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).	Бухгалтерская справка.
51	62	Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).	Выписка банка по расчетному счету
52	62	Поступила валютная выручка  за проданную продукцию, товары (работы, услуги).	Выписка банка по валютному  счету.
62	50, 51	Возвращены от покупателей  и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).	Выписка банка по расчетному счету,  № КО-2 "Расходный кассовый ордер".
62	50, 51	Возвращены авансы покупателям  и заказчикам.	Выписка банка по расчетному счету,  № КО-2 "Расходный кассовый ордер".
62	52	Возвращены от покупателей  и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному  счету.
62	52	Возвращены авансы покупателям  и заказчикам в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному  счету.
62	91-1	Начислены положительные  курсовые разницы на задолженность  покупателей и заказчиков в иностранной  валюте на дату совершения операции и  отчетную дату (конец месяца).	Бухгалтерская справка-расчет
91-2	62	Начислены отрицательные  курсовые разницы на задолженность  покупателей и заказчиков в иностранной  валюте на дату совершения операции и  отчетную дату (конец месяца).	Бухгалтерская справка
62	90-1	Отражена положительная  суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных  видов деятельности.	Бухгалтерская справка
(62)	(90-1)	Отражена отрицательная  суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных  видов деятельности.	Бухгалтерская справка
62	91-1	Отражена положительная  суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже  основных средств и прочих активов.	Бухгалтерская справка
(62)	(91-1)	Отражена отрицательная  суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже  основных средств и прочих активов- сторно.	Бухгалтерская справка
62	90-1	Начислено комиссионное вознаграждение.	Бухгалтерская справка
76	62	Отражен зачет комиссионного  вознаграждения из выручки комитента.	Отчет комиссионера,  Бухгалтерская справка-расчет
62	62	Отражена уступка права  требования.	Договор цессии
62	62	Получен вексель в обеспечение  задолженности покупателей и  заказчиков за проданную продукцию.	Вексель полученный

 

8. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в иностранной валюте

Согласно ПБУ 3/2006 курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода  и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в  отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. 
Записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Согласно п. 1 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, данное Положение применяется в случае, когда стоимость договора выражена в иностранной валюте, а оплата производится в российских рублях.

Согласно п. п. 4 и 8 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости активов и  обязательств, выраженных в иностранной  валюте, в рубли для отражения  в бухгалтерском учете производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а  также на отчетную дату.

В связи с изменением курса  иностранной валюты по отношению  к рублю при пересчете суммы  задолженности покупателя в рубли  образуется курсовая разница. Признание  курсовой разницы в качестве дохода или расхода организации производится в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (п. 12 ПБУ 3/2006).

С 1 октября 2011 г. гл. 21 НК РФ (в  ред. Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ) не предусмотрена корректировка суммы НДС в связи с возникновением в бухгалтерском учете как отрицательной, так и положительной курсовых разниц по расчетам с покупателями и заказчиками.

Курсовые разницы включаются в состав прочих доходов и расходов (п. 13 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" ПБУ 10/99, утвержденного  Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Положительные курсовые разницы  признаются прочими доходами организации  и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы". Отрицательные курсовые разницы признаются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы", и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».