Учёт нематериальных активов

Доходи, витрати та чистий прибуток

Доходи Підприємство визначає відповідно до П(С)БО №15 “Дохід”. Дані у фінансовій звітності стосовно доходів, отриманих у 2009 р., відповідають даним бухгалтерського обліку.

Дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), отриманий у 2009 р. складає 636 923 тис. грн. (без урахування податку на додану вартість), інші операційні доходи склали 380328 тис. грн. Інші доходи складають 790 тис. грн.

Витрати Підприємство визначає відповідно до П(С)БО №16 “Витрати”. Дані у фінансовій звітності стосовно понесених у 2009 р. витрат відповідають даним бухгалтерського обліку на підприємстві.

Для аналізу доходів і витрат Підприємства аудиторами була використана  інформація журналів-ордерів №11, №15 за 2009р. та 2008 р., а також показники аналітичних відомостей в розрізі бухгалтерських рахунків доходів 70, 71, 74 та витрат 23, 91, 92, 93, 94, 95.

За результатами фінансово-господарської  діяльності у 2009 році отриманий збиток складає 1596 тис. грн., нерозподілений прибуток на кінець року складає 103202 тис. грн.

Підприємство справедливо і  достовірно відображає стан компонентів

звітності „активи” станом на 31.12.2000 року згідно з Положеннями (Стандартами) бухгалтерського обліку.

Підприємство справедливо і  достовірно відображає стан компонентів

звітності „зобов’язання” станом на 31.12.2007року згідно з Положеннями (Стандартами) бухгалтерського обліку.

Підприємство справедливо і  достовірно відображає стан компонентів

звітності „власний капітал” станом на 31.12.2007року згідно з Положеннями (Стандартами) бухгалтерського обліку.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. ДОКУМЕНТУВАННЯ  ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З НЕМАТЕРІАЛЬНИМИ  АКТИВАМИ

Обов’язковою ознакою нематеріального  активу є відсутність матеріальної форми по відношенню до будь-якого  об’єкту, що приймається на облік, проте, повинні бути документи, що його ідентифікують, тобто підтверджують існування самого об’єкту та права підприємства на його використання в тій чи іншій формі.

До таких документів відносяться, насамперед, документи, що описують нематеріальний актив або порядок його використання, а також документи, що підтверджують  ті чи інші майнові права підприємства [21].

Право користування землею береться на облік на підставі оформленої відповідно до встановленого законодавством порядку  документації, що підтверджує право  підприємства на земельну ділянку.

Право на винахід, корисні моделі, промислові зразки підтверджується  відповідними патентами та ліцензійними договорами. Що ж стосується ноу-хау, то підприємство повинно мати повний вербальний або винахідний опис [13].

Підтвердженням права на товарний знак є свідоцтво або договір  поступки, зареєстрований належним чином. Геологічна та інша інформація про  надра подається у вигляді  геологічних звітів, карт та інших  матеріалів [14].

Зарахування нематеріального активу на баланс здійснюється на підставі акту про його отримання, після оформлення картки обліку НМА.

В акті, зокрема, мають бути зазначені:

• назва підприємства;
• назва об’єкту нематеріальних активів;
• його коротка характеристика;
• структурний підрозділ, у якому даний нематеріальний актив буде використовуватись;
• спосіб придбання нематеріального активу;
• термін корисного використання;
• перелік документації, яка свідчить про придбання (створення) нематеріального активу;
• висновок комісії з обґрунтуванням терміну корисного використання НМА;
• відомості про матеріальні носії, на яких НМА був отриманий.

Права на „ноу-хау” виділені в особливу групу нематеріальних активів. Для  того, щоб можна було обліковувати „ноу-хау” як об’єкти нематеріальних активів, необхідна наявність наступних  документів:

• документів, що підтверджують факт створення цих активів, наприклад кошториси витрат;
• актів приймання-передачі для обліку введення об’єктів в експлуатацію;
• положення (інструкції) про службові і комерційні таємниці;
• наказів про віднесення конкретних об’єктів до „ноу-хау”;
• протоколів визначення строків корисного використання об’єктів „ноу-хау”.

Для документування операцій з обліку нематеріальних активів використовують типові форми документів для обліку основних засобів, до яких додаються  документи, що описують сам об’єкт або порядок його використання, а  також документи, що підтверджують  ті або інші майнові права підприємства. Наприклад, у випадку придбання  будь-яких авторських прав відображення їх в обліку може бути здійснене  лише на підставі договору з юридичною  або фізичною особою — продавцем  цих авторських прав [35].

Документальне оформлення в обліку надходження нематеріальних активів  залежить від того, створені вони силами підприємства чи придбані у інших  осіб (схема 4.1).

 

Схема 4.1 Документальне оформлення нематеріальних активів

Аналітичний облік організовується  за видами нематеріальних активів та інвентарними об’єктами, на кожний з  яких відкривається картка обліку нематеріальних активів [31].

Підприємство може самостійно розроблювати додаткові субрахунки та аналітичні рахунки, виходячи зі специфіки діяльності, конкретних потреб, завдань управління та контролю.

На підставі первинних документів рух нематеріальних активів протягом звітного періоду відображається в  облікових регістрах, інформація яких потім використовується для заповнення Головної книги та форм звітності. По рахунку 12 „Нематеріальні активи”  ведеться журнал-ордер № 13, а по рахунку 19 „Негативний гудвіл” — журнал-ордер № 15 (див. додаток В і Г) [32].

У Балансі нематеріальні активи відображаються наступним чином (табл. 4.1):

Таблиця 4.1

Взаємозв’язок залишків на рахунках бухгалтерського  обліку та статей балансу, за якими  відображаються нематеріальні активи 
(крім суб’єктів малого підприємництва та іноземних представництв)

Актив	Код  рядка	Підстава для заповнення  (рахунки та субрахунки за новим Планом рахунків)
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи
залишкова вартість	010	Різниця між сумами за рядком 011 та 012
первісна вартість	011	Сальдо рахунку 12 „Нематеріальні активи”
знос	012	Сальдо субрахунку 133 „Знос нематеріальних активів”
Незавершене будівництво	020	Сальдо рахунку 15 „Капітальні інвестиції”, у тому числі субрахунку 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів”
…	…	…
Усього за розділом І	080	…

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. СИНТЕТИЧНИЙ  І АНАЛІТИЧНИЙ ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ  З НЕМАТЕРІАЛЬНИМИ АКТИВАМИ

Синтетичний облік

Планом рахунків для обліку нематеріальних активів передбачені такі рахунки (табл. 5.1):

Таблиця 5.1

Структура рахунку 12 „Нематеріальні активи”

Субрахунки	Види нематеріальних активів
121 „Права користування природними ресурсами”	Права користування надрами, іншими ресурсами  природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище.
122 „Права користування майном”	Права користування земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщень  тощо.
123 „Права на знаки для товарів і послуг”	Права на товарні знаки, торговельні  марки, фірмові назви тощо.
124 „Права на об’єкти промислової власності”	Права на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, „ноу-хау”, захист від недобросовісної конкуренції  тощо.
125 „Авторські і суміжні з ними права”	Права на літературні і музичні  твори, програми для ЕОМ, бази даних  тощо.
126 „Гудвіл”	Перевищення вартості придбання над  часткою покупця у справедливій вартості придбаних активів і  зобов’язань на дату придбання.
127 „Інші нематеріальні активи”	Права на здійснення діяльності, використання економічних та інших привілеїв  тощо.

Так класифіковані рахунки нематеріальних активів Інструкцією № 291.

Рахунок 12 „Нематеріальні активи”  призначений для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух  нематеріальних активів. По дебету цього  рахунку відображається придбання  або отримання в результаті розробки (від інших фізичних або юридичних  осіб) нематеріальних активів, а по кредиту — вибуття внаслідок  продажу, безоплатної передачі або  неможливості отримання підприємством  в подальшому економічних вигод  від його використання, а також  сума уцінки нематеріальних активів. Цей  рахунок є активним, балансовим, призначений для обліку господарських  засобів [33].

Рахунок 19 „Негативний гудвіл” (який Планом рахунків винесений за межі групи рахунків нематеріальних активів) призначений для ведення обліку зменшення вартості негативного  гудволу з моменту його виникнення. По дебету цього рахунку відображається сума негативного гудволу, яка визнана  доходом, а по кредиту — вартість виникнення негативного гудволу. Цей  рахунок є контрактивним, балансовим, призначений для обліку господарських  засобів [37].

Розглянемо детальніше кожний із них.

Рахунок 121 „Права користування природними ресурсами”.

„Права користування природними ресурсами” — рахунок ведення обліку прав користування надрами, іншими ресурсами  природного середовища, геологічною  й іншою інформацією про природне середовище.

Права користування природними ресурсами  виникають у суб’єктів підприємницької  діяльності з моменту одержання  ними спеціальних дозволів (ліцензій), термін дії яких, відповідно до ст. 15 Кодексу України „Про надра” може бути необмеженим (постійним) і тимчасовим (до 20 років). Ці дозволи (ліцензії) відповідно до ст. 16 Кодексу, видаються Державним  комітетом України по геології і  використанню надр за узгодженням із Міністерством навколишнього природного середовища України.

Кодексом визначені такі види користування надрами:

• геологічне вивчення, у тому числі дослідно-промислова розробка родовищ корисних копалин загальнодержавного значення;
• видобуток корисних копалин;
• будівництво й експлуатація підземних споруд, не пов’язаних із видобутком корисних копалин, у тому числі споруд для підземного збереження нафти, газу й інших речовин і матеріалів, поховання шкідливих речовин і відходів виробництва, скидання стічних вод;
• створення геологічних територій і об’єктів, що мають важливе наукове, культурне, санітарно-оздоровче значення (наукові полігони, геологічні заповідники, заказники, пам’ятники природи, лікувальні, оздоровчі установи й ін.).

На кожний вид діяльності щодо користування надрами в межах відведеної ділянки  видається окрема ліцензія, а у  випадку зміни користувача надр видається нова ліцензія.

Згідно статті 28 Кодексу, плата  за користування надрами стягається у виді:

• платежів за користування надрами;
• відрахувань за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету;
• збору за видачу спеціальних дозволів (ліцензій);
• акцизного збору (по окремих видах мінеральної сировини).

Оскільки відрахування за геологорозвідувальні роботи й акцизний збір ставляться до обов’язкових бюджетних платежів, то в нематеріальні активи, очевидно, зараховуються платежі за користування надрами і сплата збору за видачу спеціальних дозволів (ліцензій). Звичайно, якщо вартість такої ліцензії настільки  істотна, щоб зараховувати її до складу вартості необоротних активів. Також  варто враховувати, що платежі за користування надрами бувають щорічними  й одноразовими. Тому в такі нематеріальні  активи повинні зараховуватися тільки одноразові платежі на тривалий (більше року) термін користування надрами, або  ті щорічні, що здійснені на декілька років уперед [38].