Учёт и анализ основных средств

Синтетический учет операций по начислению амортизации  ведется на сч. 02.

При использовании  журнально-ордерной формы учета  суммы амортизации рассчитываются в разработочной таблице ф. №  РТ-6 и отражают в журналах-ордерах  №№ 10, 10/1 и ведомостях №№ 12,15 и др.

Величина  балансовой(остаточной) стоимости основных средств зависит от порядка начисления амортизации.

Ускоренная  амортизация и условия ее начисления установлены 

Постановлением  Правительства РФ от 19.08.94 № 967, в  котором говорится, что при введении ускоренной амортизации утвержденную в установленном порядке норму  годовых амортизационных отчислений разрешается увеличивать на коэффициент  ускорения в размере не выше 2. При этом не подлежит налогообложению  не целевое использование дополнительно  начисленной суммы амортизационных  отчислений. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления. Перечень высокотехнологичных отраслей и  эффективных видов машин и  оборудования, по которым применяется  механизм ускоренной амортизации, устанавливается  федеральными органами исполнительной власти. Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных  отчислений малое предприятие может  списывать дополнительно в форме  амортизационных отчислений до 50 процентов  первоначальной стоимости объекта  основных средств со сроком службы более трех лет. При выбытии основных средств на малых предприятиях их стоимость списывается со счета 01 в дебет счета 02, при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные  с их выбытием, списываются в дебет  счета 99.

В 2000г. изменен  состав амортизируемого имущества, в состав такого имущества теперь включены основные средства, приобретенные  за счет бюджетных ассигнований, а  также полученные по договору дарения  и безвозмездно в процессе приватизации.

При этом установлено, что с 01.01.2000 г. не начисляется  амортизация на основные средства некоммерческих организаций, используемые для осуществления  уставной деятельности. Однако это  положение Верховным судом РФ. Признано незаконным. Следовательно, по данному имуществу амортизация  начисляется в общеустановленном  порядке.

При начислении амортизации основных средств в  учете делается проводка:

Д сч. 20 (23, 26, 44,…)          К  сч.02

• начислена амортизация;

Технический прогресс в настоящее время развивается  такими темпами, что купленный совсем недавно современный компьютер  уже через год становится вполне с обычными характеристиками, поэтому  Минэкономики России письмом от 17 января 2000г. № МВ- 32/6- 51 «о применении ускоренной амортизации на персональные компьютеры».

Ускоренную  амортизацию можно начислять  как на персональные компьютеры вновь  принятыми к учету, так и по тем которые уже числились  в эксплуатации на тот момент, с  которого предприятие решило начислять  амортизацию, с применением  коэффициента  ускорения.

На коэффициент  ускорения увеличиваются единые нормы амортизационных отчислений, которые применяются для целей  налогообложения. Для целей бухгалтерского учета предприятие должно начислять  амортизацию персональных компьютеров, тем же способом, что и раньше, поэтому изменений в учетную  политику вносить не нужно.

Параллельного начисления амортизации для целей  бухгалтерского учета и налогообложения  можно избежать. Для этого необходимо установить такой срок полезного  использования компьютера, который  соответствует периоду начисления ускоренной амортизации и одинаковый способ начисления амортизации для  бухгалтерского и налогового учета  – линейный.

В этом случае суммы амортизационных отчислений рассчитанных для бухгалтерского учета  и налогообложения совпадают. Никаких  корректировок налогооблагаемой прибыли  проводить не надо.

Если  ранее предприятие применяло  другой способ начисления амортизации  персональных компьютеров, а теперь решило использовать описанный вариант, оно должно внести изменения в  учетную политику.

Порядок применения механизма ускоренной амортизации  утвержден постановлением Правительства  РФ. 19.08.94г. № 967. В соответствии с  п. 7 этого постановления предприятие  в течение месяца должно известить  налоговую инспекцию о том, что  оно решило начислять ускоренную амортизацию, персональных компьютеров, представив в налоговую инспекцию  копию приказа руководителя организации.

Переход на начисление ускоренной амортизации  обязательно должен быть оформлен приказом руководителя.

Норму амортизации  разрешено увеличивать на коэффициент  ускорения

Поэтому и для расчета налога на имущество  можно применять остаточную стоимость, которая определена, в соответствии с ПБУ 6\01 и ст. 258 НК РФ – одинаковый способ – линейный.

Срок  полезного использования объектов основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начисляется с 1го числа месяца, следующим за месяцем  принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного  погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с  бухгалтерского учета.

Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с 1го числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта, либо списания этого  объекта с бухгалтерского учета.

Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной  амортизации по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете.

 

Налоговый учет:

Амортизационные группы. Особенности включения амортизационного имущества в состав амортизационных  групп.

Согласно  ст. 258 НК РФ (Глава 25 – Налог на прибыль  организаций) амортизируемое имущество  распределяется по амортизационным  группам в соответствии со сроками  его полезного использования.

Сроком  полезного использования признается период в течении которого объект основных средств служит для выполнения деятельности налогоплательщика, который  определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного  объекта амортизируемого имущества  в соответствии с положениями  ст. 258 НК РФ и на основании классификации  основных средств, определенной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. № 1.

Амортизируемое  имущество объединяется в следующие  амортизационные группы:

• первая группа – всё недолговечное имущество со сроком полезного использования от1 года до 2 лет включительно;
• вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• седьмая группа – свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• восьмая группа  - свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• девятая группа – свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• десятая группа – свыше 30 лет.

Для тех  видов основных средств, которые  не указаны в амортизированных группах, срок полезного использования устанавливается  налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей.

Амортизируемое  имущество принимается на учет по первоначальной (восстановительной  стоимости), определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ и п. 10 ст. 258.

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую  амортизационную группу той стороны, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с  условиями договора финансовой аренды (договор лизинга).

Основные  средства, право на которые подлежит государственной регистрации в  соответствии с Законодательством  в Российской Федерации, включается в состав соответствующей амортизационной  группы с момента документально  подтвержденного факта подачи документа  на регистрацию указанных прав.

Основные  средства, приобретенные до вступления настоящей главы в силу, включаются в соответствующую амортизационную  группу по восстановительной стоимости, если принято решение о начислении амортизаций линейным методом, и  по остаточной стоимости, если в отношении  такого имущества принято решение  о начислении амортизации по нелинейному  методу.

Согласно  ст. 259 НК РФ начисление амортизации  для налогового учета осуществляется одним из следующих методов:

1. Линейный метод;
2. Нелинейный метод.

Линейный  метод начисления амортизации применяется  к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую  амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным  основным средствам налогоплательщик, вправе применить как линейный так  и нелинейный метод – по выбору налогоплательщика, закрепив его в  учетной политике организации.

Выбранный метод начисления амортизации применяется  в отношении объекта амортизируемого  имущества, входящего в состав соответствующей  амортизационной группы, и не может  быть изменен в течении всего  периода начисления амортизации  по этому объекту.

При применении линейного метода норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого  имущества определяется по формуле:

К - норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной ) стоимости объекта  амортизируемого имущества;

№ - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода норма амортизации  объекта амортизируемого имущества  определяется по формуле:

К - норма амортизации в % к остаточной стоимости,  применяемая к данному  объекту амортизируемого имущества;

№ - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

В отношении  амортизируемых основных средств, используемых в условиях агрессивной среды, и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик в праве применить специальный  коэффициент, но не выше 2.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора, лизинга), к основной норме  амортизации налогоплательщик вправе применить специальный коэффициент, но не выше 3.

Данные  положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первому, второму и третьему амортизационным  группам, если амортизация по указанным  основным средствам начинается нелинейным методом.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость  соответственно более 300 и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется  со специальным коэффициентом - 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации  ниже установленных ст. 259 НК РФ по решению  руководителя организации, закрепленному  в учетной политики для целей  налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и  в течении всего налогового периода, при этом пересчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации  против норм в целях налогообложения  не производится.

 

 

 

7. Восстановление основных  средств.

Учет операций по дооборудованию, текущему и капитальному  ремонту  основных средств.

 

Для поддержания  в рабочем состоянии основные средства требуют ремонта. Различают  текущий, средний и капитальный  ремонт.

Под текущим  и средним ремонтом понимаются работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств  от преждевременного износа и поддержанию  их в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт производится периодически и  включает в себя работы по разборке агрегатов оборудования, замены изношенных деталей на более современные, испытание  агрегата, смену изношенных конструкций  и деталей зданий и сооружений и др. работы.