Учёт и анализ основных средств

 

 

3.Документальное оформление  операций по учету основных  средств.

 

Новые формы первичных документов по учету основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.03.2003 №7.С марта 2003 они заменили ранее действовавшие формы.

• №  ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)"
• № ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)"
• № ОС-1б "Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)"
• № ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств"
• № ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств"
• № ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)"
• № ОС-4а "Акт о списании автотранспортных средств"
• № ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)"
• № ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств"
• № ОС-6а "Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств"
• № ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств"
• № ОС-14 "Акт о приеме (поступлении) оборудования"
• № ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж"
• № ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования".

 

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений)

(форма № ОС-1)

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а)

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме  зданий, сооружений) (форма № ОС-1б)  

Применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации  или между организациями для: 

а) включения объектов в  состав основных средств и учета  их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих  монтажа, - после приема их из монтажа  и сдачи в эксплуатацию), 

поступивших:

• по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;
• путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

 

 б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации. 

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и  ввод их в действие должны оформляться  в соответствии с действующим  законодательством в особом порядке.  

Прием-передача объекта(ов) между организациями для включения  в состав основных средств для  организации-получателя или выбытия  его (их) из состава основных средств  для организации-сдатчика оформляется  общими документами:

• по форме № ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
• по форме № ОС-1а - для зданий, сооружений;
• по форме № ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений),

 

 которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее  двух экземпляров. К акту прилагается  и техническая документация, относящаяся  к данному(ым) объекту(ам).

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) 

Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации  из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в  другой. 

Выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у  лица, ответственного за сохранность  объекта(ов) основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную  карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) 

Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. 

Подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей  ремонт, реконструкцию, модернизацию. Утверждается руководителем организации  или уполномоченным им лицом и  сдается в бухгалтерию. 

Если ремонт, реконструкцию  и модернизацию выполняет сторонняя  организация, акт составляется в  двух экземплярах. Первый экземпляр  остается в организации, второй экземпляр  передается организации, проводившей  ремонт, реконструкцию, модернизацию. 

Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную  карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).

Акт о списании объекта основных средств (кроме  автотранспортных средств) (форма №  ОС-4)

Акт о списании автотранспортных средств (форма №  ОС-4а)

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме  автотранспортных средств) (форма №  ОС-4б) 

Применяются для оформления и учета списания пришедших в  негодность:

• объекта основных средств - по форме № ОС-4;
• автотранспортных средств - по форме № ОС-4а;
• групп объектов основных средств - по форме № ОС-4б.

 

 Составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или  уполномоченным им лицом. 

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у  лица, ответственного за сохранность  объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад  и реализации материальных ценностей  и металлолома, оставшихся в результате списания. 

В случае списания автотранспортного  средства в бухгалтерию вместе с  актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета  в Государственной инспекции  безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (Госавтоинспекции). 

В показателях граф "Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная  стоимость":

• по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;
• по объектам, не проходившим переоценку, - первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

 

 В показателях граф "Сумма начисленной  амортизации (износа)" указывается  сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации. 

Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость  материальных ценностей, поступивших  от разборки объектов основных средств, отражаются:

• в разделе 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма № ОС-4);
• в разделе 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания" (форма № ОС-4а);
• в разделе 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств" (форма № ОС-4б).

 

 Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета  объекта, объектов и группового учета  объектов основных средств (формы №  ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

 

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6)

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а)

Инвентарная книга  учета объектов основных средств (форма  № ОС-6б) 

Применяются для учета  наличия объекта основных средств, а также учета движения его  внутри организации. Ведутся в бухгалтерии  в одном экземпляре: на каждый объект - по форме № ОС-6, на группу объектов - по форме № ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий - по форме № ОС-6б. 

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов  о приеме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей  и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а  также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих  документов. 

В показателях граф "Сумма  начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной  амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14)

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №  ОС-15)

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №  ОС-16) 

Форма № ОС-14 применяется  для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью  последующего использования его  в качестве объекта основных средств.  

Составляется комиссией, уполномоченной на прием основных средств, в двух экземплярах. Утверждается руководителем  или уполномоченным им лицом. 

В случае невозможности проведения качественной приемки оборудования при его поступлении на склад  Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру. Качественные и количественные расхождения  с документальными данными организаций, поставивших оборудование, а также факты боя и лома отражаются в соответствующих актах в установленном порядке. 

Передача оборудования в  монтаж оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма №  ОС-15). При проведении монтажных работ  подрядным способом в состав приемочной комиссии входит представитель подрядной  монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж (форма № ОС-15) не составляется. В получении оборудования на ответственное  хранение уполномоченный представитель  монтажной организации расписывается  непосредственно в акте, и ему  передается копия акта. 

На дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки  или испытания, а также по результатам  контроля, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма №  ОС-16). 

Зачисление смонтированного  и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации  оформляется в установленном  порядке по формам № ОС-1 или №  ОС-1б.

4. Учет операций по  поступлению основных средств.

 

К учету, объекта основных средств принимаются  по первоначальной стоимости, которая  включает сумму фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление, за исключением возмещаемых налогов.

• транспортные расходы, погрузо-разгрузочные, зарплата рабочих, командировочные расходы, когда они непосредственно связаны с приобретением и доставкой основных средств;
• суммы,  уплачиваемые поставщику, в соответствии с договорами;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
• сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• не возмещаемые налоги;
• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению основных средств до рабочего состояния.

Основные  средства, не требующие монтажа, приобретенные  предприятием за плату, отражаются в  бухгалтерском учете:

Д сч. 08 «  Вложения во внеоборотные активы»;

К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

• приняты к оплате счета поставщиков «продавцов» в связи с приобретением объекта основных средств в соответствии с договором купли-продажи;

Д сч. 08  К сч. 60 (76)

• приняты к оплате счета подрядчика за выполненные строительные работы по договору строительного подряда и иным договорам;

Д сч. 08  К сч. 60 (76)

• приняты к оплате счета за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

Д сч. 19  К сч. 60

Сч. 19 –  «НДС по приобретенным ценностям»

• учтены суммы НДС уплаченные по объектам основных средств, которые подлежат возврату из бюджета (зачету);