Учёт формирования прибыли и её налогообложения

Не компенсируемые потери от стихийных бедствий, повлекших  за собой утрату сырья, материалов, готовой продукции и товаров, включая затраты, связанные с  предотвращением или ликвидацией  последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других материальных ценностей. Предприятию следует иметь документальное подтверждение такого рода события.

Подтверждением и основанием для записей на счетах являются: акт инвентаризации; счета подрядчиков за выполненные работы по ликвидации последствий стихийных бедствий; выписки из расчетного отчета об оплате расходов по ликвидации последствий стихийных бедствий; другие первичные документы.

По данным документам делаются бухгалтерские записи на счетах: дебит 91-2 «Прочие расходы» кредит 10 «Материалы», кредит 43 «Готовая продукция», кредит 41 «Товары», кредит 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит, кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», кредит 51 «Расчетные счета» и другие.

Не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями. Основанием для записей на счетах является акт, подтверждающий понесенные предприятием потери. При этом делаются бухгалтерские записи на счетах: дебит 91-2 «Прочие расходы» кредит, кредит 10 «Материалы», кредит 43 «Готовая продукция», кредит 41 «Товары», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», кредит 51 «Расчетные счета» и другие [19, C. 148].

Счет 97 «Расходы будущих  периодов» предназначен для учета  расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к  будущим отчетным периодам. К таким  расходам относятся расходы: на освоение новых предприятий, производств, видов продукции; на проектирование объектов строительства будущих лет; на перебазирование подразделений, машин и механизмов; на неравномерно производимые ремонты основных средств, если предприятие не образует ремонтного фонда; взносы арендной платы вперед за последующие периоды.

Фактические расходы будущих  периодов учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с  кредита разных счетов. Собранные  по дебету счета 97 расходы будущих  периодов затем списываются с  кредита этого счета в дебет  счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разнице между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих  периодов» могут быть открыты  субсчета: 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»; 98-2 «Безвозмездные поступления»; 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»; 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и другие.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»  учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся  к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие.

По кредиту счета 98 «Доходы  будущих периодов» в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  или расчетов с дебиторами и кредиторами  отражаются суммы доходов, относящихся  к будущим отчетным периодам, а по дебету – суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих  периодов» ведется по каждому  виду доходов. На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 «Доходы  будущих периодов» в корреспонденции  со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции  со счетом 86 «Целевое финансирование»  – сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется  по каждому безвозмездному поступлению  ценностей. На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 «Доходы  будущих периодов» в корреспонденции  со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы  недостач ценностей, выявленных за прошлые  отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или  суммы, присужденные к взысканию  по ним судом. Одновременно на эти  суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в  корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения задолженности  по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами  учета денежных средств, при одновременном  отражении поступивших сумм по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница  между взыскиваемой с виновных лиц  суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 «Доходы  будущих периодов» в корреспонденции  со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» [15].

Таким образом, счета бухгалтерского учета являются способом текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за имуществом организации и хозяйственными операциями.

 

2. Оценка, инвентаризация и отражение в отчетности учета формирования прибыли и ее налогообложения

2.1. Виды оценки

 

В зависимости от видов  объектов учета, относящихся к активам  в форме имущества, характера  их приобретения и экономической  конъюнктуры, в бухгалтерском учете  используются следующие виды их оценки:

- по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), которая  определяется фактической себестоимостью  приобретения (суммой денежных средств  уплаченных) или производства того  или иного вида имущества. Оценка  имущества по фактической себестоимости  приобретения или производства (так  называемая «историческая стоимость») является основной оценкой, используемой в бухгалтерском учете в течение всего срока службы данного имущества. Имущество длительного срока пользования отражается в бухгалтерской отчетности по остаточной стоимости (учетная стоимость имущества за вычетом начисленной амортизации);

- по текущей (восстановительной)  стоимости – стоимости, которая должна быть уплачена или на которую должна быть произведена эквивалентная замена в случае необходимости замены каких-либо видов имущества;

- по текущей рыночной  стоимости (цене возможной реализации), то есть по стоимости, которая может быть получена в результате возможной продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

В системе российского  бухгалтерского учета организация  может использовать оценку имущества  по рыночной стоимости, как правило, при принятии на учет отдельных видов  активов при безвозмездном их получении, возвратных материалов, полученных от ликвидации основных средств, незавершенного производства и прочее.

Объекты учета, относящиеся  к средствам в расчетах и обязательствам, отражаются в учете и отчетности в суммах, определяемых с учетом процентов (доходов), предусмотренных  хозяйственными договорами.

Оценка затрат на производство продукции (работ, услуг), а также  незавершенного производства может  производиться организацией: по фактической  или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым затратам; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Оценка материально-производственных запасов при их использовании в производстве может производиться при помощи одного из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Такой же порядок оценки применяется в части проданных товаров и готовой продукции.

Эти оценки в случае потребления (использования) указанных ценностей  в производстве и при их выбытии  являются производными от оценок их остатков на конец определенного отчетного  периода (месяца, квартала, года).

Оценка имущества производится на определенные даты совершения хозяйственных  операций, в результате которых осуществляется его принятие к учету в организации. Такими датами могут быть:

- дата вступления во  владение – получения права собственности на имущество;

- дата, указанная в ведомости  согласно данным инвентаризации, - оценка отдельных видов имущества  в соответствующих случаях (дооценка, уценка, хищения, недостачи и прочее) на определенные даты в течение отчетного года;

- отчетная дата – оценка имущества по состоянию на 31 декабря отчетного года;

- дата выхода из владения  – передачи права собственности на имущество.

Обязательства оцениваются  на даты их принятия к учету (в отдельных  случаях на дату их исполнения) в  соответствии с условиями договоров (контрактов), учредительными документами, законодательными актами и прочее [24, C. 136].

Таким образом, для учета движения средств необходима правильная оценка всех объектов бухгалтерского учета. Оценка является одним из элементов метода бухгалтерского учета, это способ, с помощью которого хозяйственные средства получают денежное выражение. Оценка объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой. Реальность оценки – это объективное соответствие денежного выражения того или иного объекта учета его фактической величине.

 

2.2. Способы инвентаризации 

 

Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия имущества предприятия и сопоставление с данными бухгалтерского учёта. Инвентаризация проводится путём пересчёта, измерения, взвешивания материальных ценностей: на складах (склады сырья, продовольствия, горюче-смазочных материалов, готовой продукции, товаров; аптеки, библиотеки); в производстве; на торговых площадях; в кассе.

При этом инвентаризации подвергаются следующие объекты бухгалтерского учёта: основные средства, материальные запасы, готовая продукция, товары в  торговой сети, наличные денежные средства, ценные бумаги и денежные документы.

Также проведение инвентаризации помогает достигать ряда побочных целей: контроль выполнения правил по обеспечению  сохранности товарно-материальных ценностей, выявление товарно-материальных ценностей с истёкшим или истекающим сроком годности; испорченных, выявление неиспользуемых материальных ценностей с целью их реализации.

Инвентаризации могут  быть сплошными (полными) или выборочными (частичными). Также инвентаризации делятся на плановые (проводимые по графику) и внезапные.

Требования к проведению инвентаризации: внезапность (для материально-ответственного лица), комиссионность (проведение комиссией), действительность (реальный пересчёт инвентаризуемого имущества), непрерывность, обязательное участие материально-ответственного лица.

Количество инвентаризаций в году, время их проведения, объекты  инвентаризации устанавливаются руководителем  предприятия в приказе об учётной  политике либо отдельным приказом. Помимо этого, действующим законодательством  предусмотрены случаи обязательного проведения инвентаризации: ежегодно в четвёртом квартале перед составлением годовой бухгалтерской отчётности, при продаже имущества, сдаче в аренду, при смене материально-ответственного лица, при выявлении фактов хищений, злоупотреблений или порчи имущества, после стихийного бедствия, пожара, аварии, при реорганизации или ликвидации предприятия.

Внезапную инвентаризацию целесообразно назначать при  наличии данных: о фактах обмана потребителей, о фактах присвоения ценностей, о фактах изготовления неучтённой продукции, о фактах неучтённых продаж, о фактах уничтожения имущества и прочее.

Инвентаризация организуется на основании письменного приказа  руководителя организации. Для её проведения создаётся комиссия не менее трёх человек. В состав комиссии могут, в  частности, быть включены специалисты  необходимого профиля (бухгалтер, товаровед, технолог), представители службы внутреннего  контроля предприятия. При проведении инвентаризации в рамках документальной ревизии в состав комиссии обычно включается представитель ревизионной группы. Если инвентаризация проводится по инициативе правоохранительных органов, то их представитель может присутствовать при её проведении, но в состав комиссии не включается. Присутствие всех членов комиссии при непосредственном пересчёте имущества обязательно, отсутствие хотя бы одного из них может служить основанием для признания итогов инвентаризации недействительными. Также обязательно присутствие материально-ответственного лица. Даже в случае, когда материально-ответственное лицо находится под арестом, правоохранительные органы обеспечивают его доставку, в противном случае результаты инвентаризации не будут иметь юридической силы.