Учёт формирования прибыли и её налогообложения

Как правило, обычные виды деятельности предприятия указаны  в его уставе. Часто бывает, что  в разделе «Виды деятельности»  записано, что предприятие может  осуществлять «любую деятельность, не запрещенную законодательством». В  этом случае доходы считаются полученными  от обычных видов деятельности, если предприятие получает те или иные доходы регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от продажи  товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и другое отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и другое списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и другое в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут  быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка»  учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Организации – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Делается это следующим  образом.

Кредитовое сальдо субсчета 90-1 «Выручка» закрывается бухгалтерской  проводкой: дебит 90-1 «Выручка» кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - закрыт субсчет 90-1 по окончании года.

Дебетовое сальдо субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» по окончании  года закрывается бухгалтерскими записями: дебит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит 90-2 «Себестоимость продаж», кредит 90-3 «Налог на добавленную стоимость», кредит 90-4 «Акцизы», кредит 90-5 «Экспортные пошлины».

В результате сделанных  бухгалтерских записей дебетовые  и кредитовые обороты по субсчетам  счета 90 будут равны, следовательно, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому  виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых  услуг и другие. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией (схема счета) [17, C. 197].

Счет 91 «Прочие доходы и  расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, – в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

- курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- прочие доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.

По дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» в течение отчетного  периода находят отражение:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, – в корреспонденции со счетами учета затрат;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, – в корреспонденции со счетами учета затрат;

- расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, – в корреспонденции со счетами учета затрат;

- возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и другие;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам – в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, – в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

- курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, – в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

- прочие расходы, отличные от расходов от обычных видов деятельности [20, C. 134].

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты  субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие  доходы» учитываются поступления  активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие  расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» предназначен для  выявления сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы»  и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Сальдо прочих доходов  и расходов показывает финансовый результат  от прочих видов деятельности предприятия - прибыль или убыток. Если сумма  доходов превысила сумму расходов, то предприятие получило прибыль, Эта  сумма отражается заключительными  оборотами месяца по дебету субсчета 91-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и  убытки»: дебит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» кредит 99 «Прибыли и убытки» – отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если сумма доходов  оказалась меньше суммы расходов, то предприятие получило убыток. Эта сумма отражается заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 91-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»: дебит 99 «Прибыли и убытки» кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – отражен убыток от прочих видов деятельности.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме  субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов»), закрываются внутренними  записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Делаются следующие бухгалтерские  записи: кредитовое сальдо субсчета 91-1 закрывается: дебит 91-1 «Прочие доходы» кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»– закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

Дебетовое сальдо субсчета 91-2 закрывается: аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Под прочими доходами и  расходами следует понимать доходы и расходы, отличные от доходов и  расходов по обычным видам деятельности. Такой порядок в полной мере соответствует принципам формирования конечного финансового результата деятельности предприятия, под которым понимается чистая прибыль или чистый убыток. В данном случае финансовый результат, сформированный с учетом всех текущих расходов предприятия, показывает реальный результат деятельности предприятия в отчетном периоде, так как сформирован не только на основании доходов и расходов организации, связанных с производственным процессом, но и с учетом использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, на непроизводственные цели. Такой подход позволяет представить учредителям предприятия более объективную информацию о реальном положении дел для принятия необходимых управленческих решений.

К прочим доходам, возникающим  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности, может  относиться: стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества  предприятия, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств; страховое  возмещение убытков, понесенных предприятием в результате чрезвычайных обстоятельств.

Указанные доходы учитываются  непосредственно по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы»: дебит 10 «Материалы» кредит 91-1 «Прочие доходы» - оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества предприятия; дебит 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» кредит 91-1 «Прочие доходы», - отражена сумма полученного предприятием страхового возмещения. Прочие расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, – это затраты, возникающие в результате (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации).