Учёт формирования прибыли и её налогообложения

По характеру инфляционной «очистки» прибыли выделяют номинальный и реальный ее виды. Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной ее суммы, скорректированный на темп инфляции в соответствующем периоде.

По рассматриваемому периоду формирования выделяют прибыль предшествующего периода (то есть периода, предшествующего отчетному), прибыль отчетного периода и прибыль планового периода (планируемую прибыль). Такое деление используется в целях анализа и планирования для выявления соответствующих трендов ее динамики, построения соответствующего базиса расчетов.

По регулярности формирования выделяют прибыль, которая формируется предприятием регулярно, и так называемую «чрезвычайную» прибыль. Термин «чрезвычайная» прибыль, широко используемый в странах с развитой рыночной экономикой, характеризует необычный для данного предприятия источник ее формирования или очень редкий характер ее формирования. Примером чрезвычайной прибыли может служить прибыль, полученная от продажи одного из филиалов предприятия,

По характеру использования  в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей (чистой прибыли), выделяют капитализируемую и потребляемую ее части.

Капитализированная прибыль характеризует ту ее сумму, которая направлена на финансирование прироста активов предприятия, а потребленная прибыль – ту ее часть, которая израсходована на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия. В странах с развитой рыночной экономикой для характеристики этих видов прибыли используются термины соответственно нераспределенная и распределенная прибыль (в нашей практике термин нераспределенная прибыль имеет более узкое значение).

По значению итогового результата хозяйствования различают положительную прибыль (или собственно прибыль) и отрицательную прибыль (убыток). В нашей практике эта терминология получила пока ограниченное распространение, хотя и встречается в экономических публикациях последних лет по вопросам бухгалтерского учета [21, С.126].

Несмотря на довольно значительный перечень рассмотренных классификационных  признаков, он, тем не менее, не отражает всего многообразия видов прибыли, используемых в научной терминологии и предпринимательской практике.

Со структурой отдельных видов  прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие «качество прибыли». В наиболее обобщенном виде оно характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности: операционной, инвестиционной, финансовой. В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

Прибыльность принято считать  основным показателем успешной работы подразделения или корпорации, а целом, который в дальнейшем учитывается ее руководителями при начислении премий сотрудникам. Несмотря на чрезмерную популярность показателей прибыли как критерия оценки успешной работы предприятия, их слабые стороны давно не представляют ни для кого секрета:

1. Манипулирование показателями прибыли с целью сокрытия фактических результатов не составляет труда для управляющих, что часто и происходит в жизни. А на самом деле, прибыльность растет не за счет собственного капитала, а за счет заемного.
2. Прибыль ни в коем случае нельзя считать показателем ценности предприятия. Показатели прибыли и нормы возврата инвестиций отражают результативность, эффективность деятельности предприятия за прошедший период времени, а не его возможности и потенциал успешной работы в будущем.
3. Резкое увеличение прибыли скорее свидетельствует о приближающемся крушении фирмы, чем об улучшении ее деятельности, так как большинство программ направленных на увеличение прибыли являются «выжиманием последних соков» из имеющихся средств [22, С. 94].

Таким образом, прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности».

 

1.2. Документирование учета формирования прибыли и ее налогообложения

 

Первичные документы составляют основу всего бухгалтерского учета. Финансово-хозяйственная  деятельность организации сопровождается выполнением многочисленных операций. С этой целью применяется элемент  метода бухгалтерского учета – документация. Документация – основной способ бухгалтерского наблюдения за хозяйственной деятельностью организации, ее первичного контроля. Документ – это письменное свидетельство совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Документация служит основанием для последующих бухгалтерских записей и обеспечивает точность, достоверность и бесспорность учетных показателей, а также возможность их контроля.

Доходы организации определяются на основании первичных и других документов:

- первичные учетные документы  (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры  налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Данные документы могут  быть представлены налогоплательщиком на бумажном носителе или в электронном  виде. В последнем случае организация  обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также  по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством  Российской Федерации, суда и прокуратуры  [4].

Каждая хозяйственная  операция должна быть оформлена соответствующим  первичным документом, позволяющим  отразить данную ее в бухгалтерском и налоговом учете.

Первичные учетные документы  преимущественно составляются по унифицированным  формам, утверждаемым законодательством. Применение унифицированных форм обязательно в организациях независимо от формы собственности согласно [3].

Документирование доходов (а также расходов) осуществляется одинаковым образом для целей бухгалтерского и налогового учета, это правило применяется и для целей налогообложения прибыли.

Все графы и реквизиты  унифицированной формы, как и  вообще любого первичного документа, должны быть обязательно заполнены. Это  правило не терпит исключений, так  как незаполнение хотя бы одного показателя делает данную форму недействительной. Если по объективным причинам какие-либо реквизиты унифицированной формы отсутствуют, в пустых графах (строках) должны проставляться прочерки.

Разработанный организацией самостоятельно первичный документ, обосновывающий доходы, должен отвечать требованиям законодательства. Форма документа должна содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа  (недатированный документ не имеет  юридической силы, кроме того, в  этом случае затруднено отнесение  факта хозяйственной деятельности  к конкретному отчетному периоду  для целей финансового и налогового  учета);

- наименование организации,  от имени которой составлен  документ. Особое значение этот  реквизит имеет для организаций,  в состав которых входят структурные  подразделения, в том числе  выделенные на отдельный баланс. Обладая высокой самостоятельностью, филиал или представительство  все же не являются самостоятельными  лицами в гражданском обороте  и не могут выступать от  своего имени [1]. При выписке такими подразделениями первичных документов, а также при получении входящих документов в качестве лица, совершающего операцию, должна быть указана организация;

- содержание хозяйственной  операции (неточное описание факта  хозяйственной деятельности влечет  возникновение хозяйственных и  налоговых споров);

- измерители хозяйственной  операции в натуральном и денежном  выражении;

- наименование должностей  лиц, ответственных за совершение  хозяйственной операции и правильность  ее оформления;

- личные подписи вышеуказанных  лиц (возможна также расшифровка  подписей).

Что касается регистров  налогового учета, то они должны содержать:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции  в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных  операций;

- подпись (расшифровку  подписи) лица, ответственного за  составление регистров налогового  учета [1].

Таким образом, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть данная система применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя организации. Налоговые и иные органы не имеют права устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

 

1.3. Счета и двойная  запись

 

Доходы являются источником существования предприятия. Без  доходов нет прибылей, без прибылей нет предприятия. Прибыль является основным финансовым показателем деятельности предприятия.

Все расходы организации должны или капитализироваться (включаться в стоимость активов), или списываться на счет прибылей убытков (непосредственно или через себестоимость продукции). Капитализации подлежат те расходы, которые непосредственно связаны с приобретением (созданием) активов. Те из них, которые произведены после начала использования данных активов, должны относиться на счет прибылей и убытков как расходы отчетного периода.

В себестоимость продукции (работ, услуг) должны включаться все  расходы по обычным видам деятельности. Непосредственно на счет 91 «Прочие  доходы и расходы» следует относить прочие расходы. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки», счет активно-пассивный. Хозяйственные операции отражают на счете 99 нарастающим итогом с начала года (кумулятивный принцип).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а  также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  отражаются убытки (потери, расходы), и по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и  убытки» в течение отчетного  года отражаются:

- прибыль от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями: дебит 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит 99 «Прибыли и убытки»;

- убыток от обычных видов деятельности бухгалтерскими записями: дебит 99 «Прибыли и убытки» кредит 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц;

-прочие доходы отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: дебит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» кредит 99 «Прибыли и убытки»;

- прочие расходы отражаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: дебит 99 «Прибыли и убытки» кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций: дебит 99 «Прибыли и убытки» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль».

По окончании отчетного  года при составлении годовой  бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря  сумма чистой прибыли отчетного  года списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

- дебит 99 «Прибыли и убытки» кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- сумма убытка отчетного года списывается бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета: дебит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 99 «Прибыли и убытки».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»  должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и прочим работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации); предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации); участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и прочее [23, C. 201].