Учет затрат и выхода продукции растениеводства

  10 ″Материалы″, субсчет 6″Корма″─  на сумму оприходованных кормов;

  10″Материалы″, субсчет 7″Семена и посадочный материал″─ на сумму оприходованных семян, собранных с семенных участков;

  20.2 ″Животноводство″─ на сумму   зеленой массы, скормленной животным  на корню, а также на затраты по медоносным культурам, отнесенным на пчеловодство;

  76 ″Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами″, субсчет 2 ″Расчеты  по имущественному и личному  страхованию″─ на сумму списанных  затрат по  застрахованным посевам,  погибшим  в результате стихийных бедствий (вымерзания, засухи и т.д.);

  92 ″Внереализационные доходы и  расходы″, субсчет 2 ″ Внереализационные расходы″─ на сумму списанных затрат по   погибшим посевам  в результате стихийных бедствий (вымерзания, засухи и т.д.);

  76 ″Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами″, субсчет 11″Расчеты по  прочим операциям″ ─ на сумму списанного ущерба, причиненного организациями и лицами ввиду потравы и порчи посевов;

  86 ″Целевое финансирование″ ─  при использовании целевых средств на покрытие затрат: на противоэпизотические мероприятия; защиту растений от вредителей и болезней; известкование кислых почв; апробацию посевов; добычу и вывозку торфа; вывозку и внесение органических удобрений; перезалужение сенокосов и пастбищ; содержание и ремонт важнейших сооружений внутрихозяйственной мелиоративной сети; премирование по итогам республиканского соревнования на уборке зерновых и зернобобовых культур, на заготовке кормов, в льноводстве и др.

     Кроме того, по кредиту счета  20.1 отражают списание в конце  года калькуляционных разниц по продукции растениеводства на счета и субсчета в зависимости от направления использования продукции в течение года с дебетом следующих счетов:

     43.1 ″Продукция растениеводства″─  в доле, приходящейся на остаток готовой продукции;

     10.6 ″Корма″ и 10.7″Семена и посадочный материал″─ в доле, приходящейся на остаток кормов и семян;

     20.1 ″Растениеводство″─ в доле, приходящейся на семена, использованные на посев озимых;

     20.2 ″Животноводство″─ в доле, приходящейся  на корма, использованные на корм животным;

    20.3 ″Промышленные производства″─  в доле, приходящейся на продукцию, корма, использованные  для переработки в промышленных производствах;

    29 ″Обслуживающие производства  и хозяйства″─ в доле, приходящейся на продукцию, использованную в столовых для общественного питания;  

    90 ″Реализация″ субсчет 2 «Себестоимость  реализации» ─ в доле, приходящейся  на реализованную продукцию, выданную  в счет  натуральной оплаты труда, в виде материальной помощи.

      Таким образом,  в данном разделе  отражаются кредитовые обороты (выход продукции) в разрезе корреспондирующих счетов.  Месячные итоги третьего раздела служат основанием для записи кредитовых оборотов в журнал-ордер № 10-АПК по счету 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство".

     Производственный отчет по растениеводству открывают для каждого производственного подразделения на календарный год, используя вкладные листы. Предприятия могут открывать  один производственный отчет по растениеводству каждый месяц  и вести учет затрат по подразделениям    также с использованием вкладных листов.

     В целом по хозяйству аналитический  учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в сводном  производственном отчете. Его открывают на отдельном бланке производственного отчета. В сводном производственном отчете по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные производственных отчетов подразделений. С этой точки зрения ведение сводных  производственных отчетов весьма удобно.

      В производственном отчете по  растениеводству по объектам   аналитического учета затрат должна быть полная информация об их суммах и выходе продукции по каждому объекту в целом по хозяйству за месяц и нарастающим итогом  с начала года.

      Общий итог затрат и выхода  продукции за месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту субсчета 20.1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК и Главной книге. Для облегчения контроля в регистрах аналитического учета на отдельной странице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем объектам учета растениеводства (в целом и постатейно).

      Общая схема учета затрат и  выхода продукции растениеводства  по  субсчету 20.1″Растениеводство″   представлена на рис. 1.         

    
 

Рис.1. Общая схема  учета затрат и выхода продукции растениеводства. 
 

    
 
 

  С введением в действие нового плана  счетов по бухгалтерскому учету все субъекты хозяйствования обязаны вести налоговый учет. 

6. НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ  ЗАТРАТ

 

       Налоговый учет ведется исключительно  в целях налогообложения, осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и исчисленных за налоговый и (или) отчетный период сумм налоговых платежей.

      Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных  документах и регистрах бухгалтерского учета, и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

     Элементами налогового учета признаются показатели, учитываемые либо исключаемые при определении размера налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, в том числе доходы и расходы плательщиков.

      Регистры налогового учета ведутся  плательщиками в виде специальных форм на бумажных  и электронных носителях.

     Налоговый учет ведется плательщиками  (иными обязанными лицами) в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и получения иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления в целях определения размера налоговой базы.

     Расчетными корректировками признается  увеличение, уменьшение и (или) иное изменение к данным бухгалтерского учета, производимое плательщиками (иными обязанными лицами) в рамках ведения налогового учета для получения информации об объектах налогообложения и определения их стоимостных, физических или иных характеристик.

      Основаниями для проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета являются нормы актов налогового законодательства, которыми установлены объект налогообложения и порядок определения налоговой базы по конкретному налоговому платежу и (или) порядок исчисления налоговых платежей.

      Расчетные корректировки к данным  бухгалтерского учета проводятся в случае, если такие данные содержат недостаточную либо излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах налогового учета. При  корректировке  данных бухгалтерского учета необходимо руководствоваться  Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль (утверждена Постановлением Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19).

      Для целей налогового учета необходимо учитывать доходы и расходы плательщиков.

     В составе таких  расходов  следует учитывать  и расходы по производству  продукции растениеводства. Данные расходы учитывают в целом без подразделения  на объекты аналитического учета в Регистре № 4 «Расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг)» (приложение 1).

  Так как  согласно Инструкции  о порядке  ведения налогового учета информация об объектах налогообложения и элементах налогового учета подлежит систематизации и накоплению в расчете налоговой базы и регистрах налогового учета, которые являются сводными формами отражения такой информации за отчетный период, сгруппированной в соответствии с требованиями налогового законодательства без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

     При заполнении  регистра №4 необходимо учтенные  расходы по регистрам бухгалтерского учета (в производственном отчете) корректировать, т.е. исключать  из  налогообложения те затраты, которые не подлежат налогообложению.

     Перечень затрат, включаемых в налогообложение, приведен в приложении 2.

     Неоговоренные исправления в  регистрах налогового учета не  допускаются. Исправление ошибок в регистрах налогового учета должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление. 
 
 

                                                                                         

                                                                              
 
 
 
 
 

    П Р И Л О Ж  Е Н И Я

 

            П р и л о ж е н и  е 1 

    Регистр № 4 расходов по производству и реализации товаров  

                  (работ, услуг)_______________  200_г. 

№ п.п.	Наименование показателей	Сумма по данным бухгалтер-ского учета за месяц, руб.	Сумма расчетных корректировок («-» или «+») за месяц, руб.	Сумма после  расчетной корректировки, руб.
				за  месяц	с начала года
1	2	3	4	5	6
1	Затраты по производству и реализации товаров, произведенных или приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг В том  числе:
1.1	Материальные  затраты*
1..2	Расходы на оплату труда*
1..3	Амортизация основных средств и нематериальных активов
1.4	Отчисления  в Фонд социальной защиты населения*
1..5	Расходы на оплату страховых взносов*
1..6	Расходы на оплату процентов по ссудам, займам и кредитам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением внеоборотных активов)*

 
 

П р о  д о л ж е н и е 

1	2	3	4	5	6
1.7	Прочие расходы*, в том числе
1.7.1	Налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг)
2	Налоги и  сборы, уплачиваемые из выручки
3	Затраты по реализации основных средств и нематериальных активов
4	Затраты по реализации иных ценностей (сырье, материалы, комплектующие и т.п.)
5	Расходы на реализацию имущественных прав
6	Итого…

  *Расходы  на сырье и основные материалы,  покупные изделия и полуфабрикаты,  вспомогательные материалы (подпункт 1.1) учитываются в составе затрат по производству товаров в пределах, не превышающих норм, установленных нормативно-технологической   (конструкторско-технологической документацией) или в пределах, не превышающих нормативы затрат, которые могут рассчитываться организациями в соответствии с нормами, установленными конструкторско-технологической документацией, если иное не установлено законодательством.

  Главный бухгалтер 

      Исполнитель

     Дата  составления

 

                                                                                                                   П р и л о ж е н и е  2 

    Извлечение из ИНСТРУКЦИИ о  порядке исчисления и уплаты  в бюджет налогов на доходы  и прибыль