Учет зароботной платы

Основными документами по начислению заработной платы являются:

- приказы,  распоряжения, нормативные акты, инструкции, положения об оплате труда  и о премировании работников, разработанные ООО ТПК «РИФ»;

- табель  учета рабочего времени, штатное  расписание (Приложение 10);

- копия  свидетельства о рождении ребенка,  справки с места учебы детей  сотрудников для получения льготы  по налогу на доходы физических  лиц;

- листки  нетрудоспособности, справки;

- приказы  на предоставление работникам  отпусков (очередных, учебных).

В бухгалтерии ООО ТПК «РИФ» на основании первичных документов производится начисление заработной платы.

На предприятии ООО ТПК «РИФ» применяется повременная и повременно-премиальная форма оплаты труда. Если работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней. Ксумме основного заработка (окладу) прибавляют премию в определенном проценте (15%).Премирование работников происходит один раз в квартал по результатам работы (при получении убытка премия не начисляется).

Синтетический учет расчетов с персоналом организации ООО ТПК «РИФ» ведется на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражают начисление заработной платы (по всем видам выплат: пособиям, отпускным), а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и выдачу причитающихся сумм.

Рассмотрим  начисление заработной платы в ООО  ТПК «РИФ» за март 2011 год. В марте  – 31 календарных дней, из них - 22 рабочих.

Так, например, в соответствии с условиями трудового  договора оплата труда инспектора по кадрам ООО ТПК «РИФ» Анисиной У.Ю. производится исходя из оклада за фактически отработанные дни месяца. Согласно штатному расписанию её месячныйокладсоставляет – 10000 рублей. В марте по табелюАнисина У.Ю. проработала 16 дней, а с 11 по 18 марта была на больничном (основание - листок нетрудоспособности). Размер основной заработной платы Анисиной У.Ю.рассчитали следующим образом:

 

10000 руб. /22 нормо-дней х 16 дней = 7272,73 руб.

 

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»

- 7272,73 руб.–  начислена заработная плата.

Затем сделали  расчет по больничному листу. Начисление пособий по временной нетрудоспособности на предприятии ООО ТПК «РИФ» производится на основании листа временной нетрудоспособности, выданного медицинским учреждением. Начиная с 1 января 2011 года, первые три дня больничного листа оплачивает предприятие, а последующие - ФСС РФ. При расчете пособий бухгалтер учитывает страховой стаж работника:

до 5 лет - 60% от СДЗ;

от 5-8 лет - 80% от СДЗ;

более 8 лет - 100% от СДЗ.

Страховой стаж Анисиной У.Ю. составил 10 лет 8 месяцев 3 дня. Следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности будет равен 100 %.

В расчетный  период включаются 2 календарных года перед годом наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком. Для расчета среднего дневного заработка выплаты работнику, на которые были начислены страховые взносы в ФСС в расчетном периоде, всегда нужно делить на 730 дней - число календарных дней за расчетный период.

Итак, в 2009 году сумма заработной платы Анисиной У.Ю. составила 112081,35 рублей, в 2010 году –121352,11 рублей. Находим средний заработок в день:

(112081,35 руб. + 121352,11 руб.) / 730 дн. = 319,77 руб.

Анисина У.Ю. болела 8 календарных дней (с 11 по 18 марта). Рассчитаем сумму по больничному листу:

1. 319,77 руб. х 3 дня = 959,31 руб. за счет работодателя,

Дебет 44«Расходы на продажу» Кредит 70«Расчеты по оплате труда»

- 959,31 руб. - начислено пособие по временной  нетрудоспособности за счет работодателя;

2. 319,77 руб. х 5 дней = 1598,85 руб. за счет ФСС,

Дебет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70«Расчеты по оплате труда»

- 1598,85 руб. - начислено пособие по временной  нетрудоспособности за счет ФСС.

На основании  Приказа о премировании работников по итогам 1 квартала 2011 года, Анисиной У.Ю. начислили премию в размере 15 % от суммы начисленной заработной платы за 1 квартал 2011 года, которая составила 27272,73 руб.

27272,73 руб.  х 15 % = 4090,91 руб.

Дебет 44«Расходы на продажу» Кредит 70«Расчеты по оплате труда»

- 4090,91 руб.–начислена премия.

Итого сумма  начислений составила 13921,80 руб. (7272,73 руб. + 959,31 руб. + 1598,85 руб. + 4090,91 руб.).

Рассмотрим  начисление по очередному отпуску.

По письменному  заявлению работника, предприятие  ООО ТПК «РИФ» предоставляет  ежегодные основные оплачиваемые отпуска  продолжительностью 28 календарных  дней. При этом отпуск увеличивается  на количество, пришедшихся на него нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.

На основании  заявления, поданного в отдел  кадров организации, составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска  работнику (форма №Т-6), и производится расчет отпускного пособия в унифицированной форме №Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (Приложение 12).

Расчет  отпускных производится на основании  среднедневного заработка сотрудника за 12 месяцев, предшествующих наступившему отпуску.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска  или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые  взносы независимо от систематичности  их выплаты. Средний заработок определяют так. Складывают зарплату за последние 12 календарных месяцев. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Затем результат делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней - 29,4. Таким образом получают среднедневной заработок. Для расчета отпускных эту величину умножают на календарное число дней отпуска.

Менеджер  по снабжению Иванов И.И. согласно Приказу  находился в очередном отпуске  на 28 календарных дней с 1 по 29 марта 2011 года (1 праздничный день – 8 марта). Расчетный период для исчисления среднего дневного заработка – с 1 марта 2010 года по 28 февраля 2011 года. В  июне 2010 года Иванов И.И. находился 12 календарных  дней на больничном, а в июле 2010 года – 28 календарных дней в отпуске. Чтобы определить число календарных дней, которое нужно взять в расчет среднего заработка, среднемесячное число календарных дней (29,4) делят на количество календарных дней этого месяца. Результат умножают на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Чтобы определить этот показатель, из общего количества календарных дней в данном месяце нужно вычесть календарные дни, которые приходятся на время, исключаемое из расчетного периода.

Определим число календарных дней, которые  необходимо взять в расчет, в не полностью отработанных месяцах:

- в июне–17.64 дней (29,4 : 30 x (30 - 12)),

- в июле–2,85 дней (29,4 : 31 x (31 - 28)),

Итого получилось 314,49 дней (29,4 х 10 месяцев + 17,64 + 2,85).

Сумма начисленной  заработной платы без учета больничного  и отпускных за 12 месяцев составила 118515 руб.

Средний дневной заработок составил 376,85рублей (118515 руб. / 314,49 дней). Сумма начисления за отпуск составила 10551,80 руб. (376,85 руб. х 28 дней).

Сделали бухгалтерскую проводку на сумму  начисления:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 70 «Расчеты по оплате труда»

- 10551,80 руб.  –начислено отпускное пособие сотруднику предприятия.

Если  работник увольняется, не отгуляв свой основной отпуск полностью, в последний  день работы ему надо выплатить компенсацию. Компенсацию за неиспользованный отпуск рассчитывают так же, как и отпускные, то есть исходя из среднего заработка  работника. Если сотрудник отработал  в организации не менее 11 месяцев, то ему положена полная компенсация - за 28 календарных дней. В остальных  случаях выплачивается пропорциональная компенсация. При этом на каждый полный месяц работы приходится 2,33 календарных  дня отпуска (28 дн. : 12 мес.). При этом округлять дни отпуска нужно в большую сторону - в пользу сотрудника.

2.3 Удержания из заработной платы  работников организации

 

Заработная  плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между  суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Удержания из заработной платы в ООО ТПК  «РИФ» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ООО ТПК «РИФ» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая  ставка на доходы физических лиц устанавливается  в размере 13%. При определении  налоговой базы работника ООО  ТПК «РИФ» учитываются все  доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или  право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ. В ООО ТПК «РИФ» существуют только стандартные налоговые вычеты, это:

а) личные:

- вычет  в размере 400 рублей, предоставляемый  налогоплательщикам, не имеющим  права на льготные вычеты, за  каждый месяц налогового периода  до месяца, в котором полученный  налогоплательщиками от налогового  агента, предоставляющего вычет,  доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом  с начала налогового периода  превысит 40000 рублей начиная с  месяца, в котором указанный доход  превысил40000 рублей, налоговый вычет  не применяется (подп.3 п.1 ст.218 НК РФ);