Учет заемных средств

      В учете завода делаются следующие  бухгалтерские записи:

      Дт 44 Кт 60 – 3000000,00 руб. (300 x 10000,00 руб.) - начислена арендная плата (ежемесячно в течение года, всего 12 записей);

      Дт 19 Кт 60 – 540000,00 руб. (300 x 1800,00 руб.) - начислен НДС по арендной плате (ежемесячно в течение года, всего 12 записей);

      Дт 60 Кт 51 – 1770000,00 руб. - перечислены платежи по арендной плате;

      Дт 91 Кт 60 – 360000,00 руб. - начислены пени за просрочку платежа;

      Дт 60 Кт 66 – 2130000,00 руб. - отражена новация кредиторской задолженности по арендным платежам в заем.

      Таким образом, кредиты и займы учитываются на пассивных счетах 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы».

      Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным  кредитам.

      Приказом  Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №107н  утверждено ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». 

2.2. Учет возврата заемных средств 
 

      Возврат заемных средств, т.е. погашение основной суммы обязательства по полученному  займу (кредиту), отражается в бухгалтерском  учете организации-заемщика как  полное погашение или частичное  уменьшение кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008):

      Д-т 66 К-т 50, 51, 52 - заемные средства возвращены заимодавцу (кредитору).

      Обращаем  внимание на тот факт, что досрочное  погашение задолженности осуществляется крайне редко, поскольку ограничено не только желанием заемщика и его  финансовыми возможностями, но и положениями гражданского законодательства. [23, С.70]

      Поэтому, как правило, гасится обязательство, срок исполнения которого уже наступил, т.е. данная задолженность не может  рассматриваться как долгосрочная. На этом основании в бухгалтерских записях по погашению задолженности будет присутствовать только счет 66 «Задолженность по краткосрочным кредитам и займам», а счет 67 «Задолженность по долгосрочным кредитам и займам» будет использоваться только в специально оговоренных случаях.

      Законом специально оговорена очередность погашения требований по денежным обязательствам, включая заемные обязательства. [23, С.70]

      Рассмотрим  пример. Заемщик имеет непогашенную задолженность по займу, выданному финансовой компанией (заимодавцем), в сумме 5300000,00 руб., а также задолженность по процентам по указанному займу в сумме 360000,00 руб.

      Заемщик перечислил в адрес финансовой компании 1000000,00 руб., указав в назначении платежа «Погашение задолженности по займу».

      Независимо  от того, что указано в платежном поручении завода на перечисление средств, уплаченная сумма денежных средств будет направлена на погашение:

      а) задолженности по процентам – 360000,00 руб.;

      б) основной суммы займа – 640000,00 руб. (1000000,00 – 360000,00).

      Итого осталась непогашенной сумма займа в размере 4660000,00 руб. (5300000,00 – 640000,00).

      В случае недостаточности у заемщика денежных средств или по иным обстоятельствам  возврат займа может быть осуществлен  третьим лицом.

      При осуществлении данной операции либо погашается существовавшая ранее задолженность третьего лица перед организацией-заемщиком, либо, наоборот, возникает задолженность организации-заемщика перед третьим лицом, погасившим его задолженность по займу или кредиту:

      Д-т 66 К-т 62, 66, 67, 76 - заемные средства возвращены заимодавцу (кредитору) третьим лицом.

      Заемщик имеет:

      - непогашенную кредиторскую задолженность  по займу перед инвестиционной  компанией (заимодавцем) на сумму  150000,00 руб.;

      - дебиторскую задолженность торгового  дома (покупателя) за поставленную  ему ранее продукцию на сумму 180000,00 руб.

      По  договоренности сторон заемщик поручает торговому дому погасить его задолженность перед инвестиционной компанией, а остаток средств перечислить на расчетный счет.

      В бухгалтерском учете заемщика должны быть сделаны следующие записи:

      Дт 66 Кт 62 – 150000,00 руб. - торговый дом погасил задолженность по займу инвестиционной компании;

      Дт 51 Кт 62 – 30000,00 руб. (180000,00 – 150000,00) - на расчетный счет поступил остаток дебиторской задолженности торгового дома за поставленную ему продукцию.

      Рассмотрим  следующий пример. Заемщик имеет непогашенную кредиторскую задолженность по кредиту перед банком в объеме 5000000,00 руб.

      В связи с недостатком у него денежных средств материнская компания, которой принадлежат акции заемщика, в апреле берет на себя обязательства погасить задолженность перед банком, а в июне заемщик и материнская компания оформляют данную задолженность в качестве заемной со сроком погашения через 25 месяцев.

      В бухгалтерском учете заемщика должны быть сделаны следующие записи.

      В апреле:

      Дт 66 Кт 76 – 5000000,00 руб. - отражено погашение материнской компанией задолженности по кредиту банка и возникновение кредиторской задолженности перед ней.

      В июне:

      Дт 76 Кт 67 – 5000000,00 руб. - подписан договор займа с материнской компанией.

      Напомним, что третье лицо, подвергающееся опасности  утратить свое право на имущество  должника (например, право аренды, безвозмездного пользования и проч.) вследствие обращения кредитором взыскания  на это имущество, может за свой счет удовлетворить требование кредитора даже без согласия должника.

      Заемщик имеет непогашенную кредиторскую задолженность по кредиту перед банком в объеме 7500000,00 руб.

      В качестве обеспечения по данному  кредитному договору оформлен залог  принадлежащих заемщику складских помещений, которые переданы в аренду магазину (арендатор). Арендатор исправно платит заемщику (арендодателю) арендную плату. Но в связи с недостатком у последней денежных средств арендатор скоро лишится возможности пользоваться данными помещениями, поскольку банк намерен обратить взыскание на заложенное имущество.

      Третье  лицо погашает задолженность заемщика перед банком и заключает с ней соглашение о зачете данного платежа в счет будущей арендной платы и об одновременном уменьшении арендной платы на 15% - со 180000,00 до 153000,00 руб. в месяц. Таким образом, третьим лицом осуществлена предварительная оплата арендной платы за 49 месяцев (7500000,00 : 153000,00). При этом в соглашении о зачете указано, что остаток задолженности в сумме 3000,00 руб. (7500000,00 руб. – 153000,00 руб. x 49 мес.) будет возвращен заемщику по истечении оплаченного в предварительном порядке срока аренды.

      С суммы поступившего аванса в неденежной форме фабрике следует начислить  НДС.

      Кроме того, заемщик должна зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, выставленный магазину на полученную сумму аванса.

      В бухгалтерском учете заемщика должны быть сделаны следующие записи:

      Дт 66 Кт 76 – 7500000,00 руб. - отражены погашение магазином задолженности по кредиту банка и возникновение кредиторской задолженности перед магазином;

      Кт 009 - уменьшены выданные в обеспечение  обязательства в связи с прекращением залога помещений по кредитному договору с банком (на стоимость бывших в  залоге помещений);

      Дт 76/НДС Кт 68 – 1143610,00 руб. ((7500000,00 – 3000,00) x 18% : 118%) - начислен НДС с сумм поступившего аванса.

      Ежемесячно  в течение 49 месяцев:

      Дт 62 Кт 90 – 153000,00 руб. - признана доходом сумма арендной платы;

      Дт 90 Кт 68 – 23339,00 руб. (153000,00 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с суммы арендной платы;

      Дт 68 Кт 76/НДС – 23339,00 руб. (1143610,00 руб. : 49 мес.) - принят к вычету НДС, уплаченный с поступившей предоплаты;

      Дт 76 Кт 62 – 153000,00 руб. - произведен зачет встречных однородных требований с магазином;

      Дт 76 Кт 51 – 3000,00 руб. - возвращен остаток кредиторской задолженности.

      Рассмотрим  иные способы исполнения обязательства о возврате заемных средств. Одним из таких способов является зачет встречных однородных требований. [21, С.110]

      Пример. Морской торговый порт имеет перед  транспортной компанией непогашенную задолженность по полученному от нее займу на сумму 6400000,00 руб. Одновременно транспортная компания (заказчик) еще не оплатила услуги, оказанные ей портом (исполнителем) на сумму 6700000,00 руб.

      Стороны заключили соглашение о зачете встречных однородных требований. Остаток задолженности перечислен на расчетный счет порта в течение пяти рабочих дней после подписания акта о зачете встречных однородных требований.

      В бухгалтерском учете порта должны быть сделаны следующие записи:

      Дт 62 Кт 90 – 6700000,00 руб. - признана выручка от оказания услуг транспортной компании;

      Дт 66 Кт 62 – 6400000,00 руб. - отражен зачет встречных однородных требований;

      Дт 51 Кт 62 – 300000,00 руб. (6700000,00 – 6400000,00) - от транспортной компании получен остаток задолженности за оказанные ей услуги.

      Вторым  способом погашения задолженности  является погашение заемной задолженности путем передачи отступного. Чаще всего в качестве отступного передается продукция, товары или иное принадлежащее заемщику имущество. В бухгалтерском и в налоговом учете заемщика отражается реализация переданного в качестве отступного имущества.

      Рассмотрим  пример. Агрофирма имеет непогашенную задолженность по займу, полученному от птицефабрики, на сумму 3000000,00 руб.

      В связи с недостатком свободных денежных средств она предложила заимодавцу принять в качестве отступного принадлежащий ей автомобиль, остаточная стоимость которого составляет 2500000,00 руб. Птицефабрика согласилась при условии, что к автомобилю будут добавлены запасные части, себестоимость которых в учете агрофирмы составляет 70000,00 руб.

      В бухгалтерском учете агрофирмы  должны быть сделаны следующие записи:

      Дт 66 Кт 91 – 3000000,00 руб. - погашена задолженность по займу путем предоставления отступного - автомобиля и запчастей;

      Дт 91 Кт 68 – 457627,00 руб. (3000000,00 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС со стоимости реализованного имущества;

      Дт 91 Кт 01 – 2500000,00 руб. - списана остаточная стоимость автомобиля;

      Дт 91 Кт 10 – 70000,00 руб. - списана стоимость запчастей;

      Дт 99 Кт 91 – 27627,00 руб. (3000000,00 – 457627,00 – 2500000,00 – 70000,00) - отражен финансовый результат.

      Погашение заемной задолженности путем ее новации в другую задолженность. 

      Пример. Спортивный комплекс имеет непогашенную задолженность по полученному от деревообрабатывающего комбината займу на сумму 1200000,00 руб.

      В связи с недостатком свободных  денежных средств он предложил заимодавцу заключить соглашение о новации  заемного обязательства в обязательство  по оказанию услуг пользования бассейном, входящим в состав комплекса. Стоимость годового абонемента на 1 человека обычно составляет 18000,00 руб. Для расчетов по соглашению о новации стоимость услуг предложена в размере 15000,00 руб. на 1 человека. Деревообрабатывающий комбинат дал согласие.

      В бухгалтерском учете спортивного комплекса должны быть сделаны следующие записи:

      Дт 66 Кт 62 – 1200000,00 руб. - отражено погашение заемной задолженности путем новации в задолженность по оказанию услуг в объеме 80 человек на 1 год (1200000,00 : 15000,00);

      Дт  76/НДС Кт 68 – 183051,00 руб. (1200000,00 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с суммы поступившего аванса.

      Ежемесячно  в течение года:

      Дт 62 Кт 90 – 100000,00 руб. (80 чел. x 15000,00 руб. : 12 мес.) - отражена выручка от оказания услуг бассейна;