Учет заемных средств

Введение …………………………………………………………………………..3

1.Теоретические и методологические аспекты учета кредитов и займов……..5

1.1. Заемные отношения организаций…………………………………………...5

1.2. Структура,  содержание и особенности кредитного  договора……………11

2. Бухгалтерский  учет  заемных средств……………………………………….15

2.1. Учет  операций по привлечению кредитов  и займов……………………...15

2.2. Учет  возврата заемных средств…………………………………………….23

3. Отражение информации о займах и кредитах в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………..31

Заключение……………………………………………………………………….35

Список  использованной литературы…………………………………………...37

Приложение………………………………………………………………………39 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение 

      В определенные моменты хозяйственной  деятельности у организации могут  отсутствовать денежные средства на счетах для оплаты текущих операций. Нарушение сроков исполнения обязательств может привести к негативным последствиям - судебным искам кредиторов, штрафам налоговых и таможенных органов. Кроме того, Гражданский кодекс РФ устанавливает ответственность за неисполнение денежных обязательств. При просрочке платежа организация обязана будет уплатить проценты на всю сумму неисполненного денежного обязательства, исходя из банковской ставки процента, действующей в месте нахождения (жительства) кредитора на момент добровольного удовлетворения требований кредитора, на день подачи иска или вынесения решения арбитражным судом.

      Для того чтобы не допустить нарушения  своих денежных обязательств при  временном отсутствии средств на счетах, организация может позаимствовать денежные средства на условиях срочности, возвратности и платности. Организация может получить ссуду банка, которую необходимо будет возвратить в оговоренный срок, и уплатить проценты за время пользования ссудой. Можно также заключить договор займа с другим предприятием, имеющим временно свободные денежные средства, или организация - акционерное общество может прибегнуть к выпуску дополнительных акций или размещению облигаций.

      Существует  и такая форма решения проблемы временного отсутствия денежных средств, как коммерческий кредит. Коммерческий кредит предоставляется в форме отсрочки или рассрочки платежа, предусматриваемой договором с поставщиком или подрядчиком. При этом проценты за пользование кредитом включаются в договорную цену товаров, работ и услуг.

      В случае затруднений со свободными денежными  средствами организация может включить условие об авансовом платеже  в договор со своим клиентом. Это  дает возможность получить денежные средства на оплату текущих расходов, отсрочив исполнение обязательств по данному договору. Авансовый платеж тоже является разновидностью коммерческого кредита.

      Кредит  представляет собой систему экономических  отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или  денежной форме одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях срочности, возвратности и, обычно, с уплатой процента.

      В условиях рыночной экономики широко распространены коммерческий и банковский кредиты. Последний выдается банками  в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

      Если  заемные средства требуются не все  сразу, а частями в течение  некоторого промежутка времени, то возможно оформление в банке кредитной  линии вместо разового кредита. При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика, и он будет тратить их по мере необходимости). В этом случае проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактические переданные в распоряжение заемщика суммы.

      Таким образом, выбранная тема курсовой работы является актуальной.

      Целью курсовой работы является раскрытие  особенностей учета расчетов по кредитам и займам. Для реализации поставленной задачи рассмотрены следующие вопросы:

• раскрытие особенностей договора займа и договора кредита;
• особенности учета получение и возврата заемных средств;
• порядок проведение инвентаризации заемных средств и их раскрытие в бухгалтерской отчетности.

 

1. Теоретические и методологические аспекты учета  кредитов и займов

1. Заемные отношения организаций 
   

     Основная  причина возникновения заемных  обязательств - заключение сторонами  сделки соответствующего договора.

      По  договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. [24, С.25]

      Договор займа считается заключенным  с момента передачи денег или  других вещей. Такова особенность заемных  отношений, поскольку подавляющее  большинство иных договоров (купли-продажи, мены, подряда, возмездного оказания услуг, комиссии и агентирования, хранения и проч.) заключаются в момент их подписания сторонами.

      Если  будет установлено, что деньги или  другие предусмотренные к передаче вещи в действительности не были получены заемщиком от заимодавца, договор займа считается незаключенным.

      Если  же деньги или вещи в действительности получены заемщиком от заимодавца в  меньшем количестве, чем указано  в договоре, договор считается  заключенным на это количество денег  или вещей.

      На  практике часто встречается и  противоположная ситуация: размер фактически полученных денег или вещей превышает предусмотренный договором. Так бывает, например, при предоставлении займа частями (траншами). В этом случае сторонам надлежит оформить дополнительное соглашение к договору займа об увеличении его размера. Иначе статус средств, полученных сверх предусмотренной договором величины займа, становится неурегулированным, что может повлечь претензии контролирующих органов. Они могут квалифицировать такие суммы как безвозмездно полученные и включить их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в силу п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ. [24, С.25]

      Заем, как и все сделки, заключаемые юридическими лицами между собой и гражданами, должен быть совершен в простой письменной форме.

      При этом в силу п. 1 ст. 160 ГК РФ сделка в письменной форме должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку, либо должным образом уполномоченными ими лицами.

      Договор займа, как и иные двусторонние сделки, может быть заключен и иным способом, чем составление одного документа, подписанного сторонами [26, С.80]:

      - путем обмена документами с  помощью почтовой, телеграфной, телетайпной,  телефонной, электронной или иной  связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору;

      - путем передачи одной стороной  письменного предложения заключить  договор (оферты) и принятия этого  предложения лицом, получившим  оферту, в срок, установленный для  ее акцепта.

      Заключение  договора займа - не единственный способ возникновения заемных обязательств. В силу ст. 818 ГК РФ в заемное обязательство по соглашению сторон может быть трансформирован долг, возникший из договора купли-продажи, аренды имущества или иного основания.

      Новацией  является соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. При этом первоначальное обязательство считается прекращенным с момента подписания соглашения о новации или с иного момента, определенного сторонами. [25, С.120]

      Новация существующего обязательства в  заемное должна совершаться в  форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. ст. 808 и 818 ГК РФ). Это  означает, что соглашение о новации оформляется в простой письменной форме и в нем должны быть предусмотрены все характерные для договора займа условия (о сроке погашения, о наличии процентов, их размере и порядке уплаты и т.д.).

      Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон. В связи с этим в сумму займа, как правило, включаются все пени и иные санкции, причитающиеся уплате дебитором на момент подписания соглашения о новации.

      Заем  считается целевым, если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств строго на определенные цели. В этом случае заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля над целевым использованием суммы займа. На практике такой контроль осуществляется двумя способами [24, С.25]:

      - путем самостоятельного контроля  со стороны заимодавца.

      Как правило, для этого заемщик представляет заимодавцу копии документов, подтверждающих фактическое использование предоставленных  средств или вещей (платежные поручения, договоры поставки, выполнения работ, накладные на передачу товаров, акты приемки выполненных работ и проч.). Перечень таких документов и сроки их представления (периодически, т.е. ежемесячно или ежеквартально, либо в конце срока договора) должны регулироваться самим договором займа либо связанными с ним договорами и соглашениями сторон;

      - путем привлечения независимого  эксперта (например, аудитора). В этом  случае выбор эксперта, порядок  его работы и оплата услуг  должны определяться соглашением сторон договора. Как правило, кандидатура эксперта предлагается заимодавцем, поскольку соблюдение именно его интересов должен контролировать данный эксперт.

      В случае нецелевого использования заемщиком  суммы займа, а также при нарушении  им обязанности по обеспечению возможности осуществления контроля над целевым ее использованием заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

      Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

      Кредитор  вправе не принимать исполнение обязательства  по частям (т.е. настаивать на единовременном погашении задолженности), если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами, условиями обязательства и не вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства.

      Таким образом, запрет частичного погашения  займа может быть оговорен в самом  договоре займа.

      Если  срок возврата займа договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено самим договором.

      Таким образом, при возврате займа, срок которого определен моментом востребования, применяется специальная норма, а не общая, установленная п. 2 ст. 314 ГК РФ (семь дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства).

      Если  иное не предусмотрено самим договором, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу (в случае передачи вещей или наличных денежных средств) или в момент зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

      Самым распространенным в хозяйственной  практике способом прекращения обязательств является зачет встречных однородных требований. [21, С.40]

      Зачет как способ прекращения обязательств может применяться, когда стороны  имеют друг перед другом и дебиторскую, и кредиторскую задолженность одновременно, причем возникнуть эти задолженности могут только по различным договорам. Задолженности, возникающие на основании одного и того же договора, "сворачиваются" организацией самостоятельно, без оформления зачета встречных требований.