Учет заемных средств

      Основные  условия для проведения взаимозачета следующие:

      - обязательства являются однородными.

      Допускается зачет только денежных требований. Причем любые встречные денежные требования являются однородными. Нельзя считать однородными требования, которые должны быть исполнены в  натуре. Если одна организация уплатила другой организации аванс, то в связи с данным перечислением дебитор имеет перед кредитором не денежное обязательство, а обязательство исполнения в натуре, поэтому оно не может быть зачтено с другим денежным обязательством. Чтобы обязательство поставщика стало денежным, стороны должны заключить соглашение о расторжении заключенного ими договора и о возврате уплаченного аванса; только после этого между сторонами возможен зачет встречных требований;

      - обязательство не относится к  категории обязательств, зачет которых запрещен: о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью; о взыскании алиментов; о пожизненном содержании; в иных случаях, предусмотренных законом или договором;

      - наступление срока погашения  обязательств: сделка по взаимозачету  признается действительной, если сроки погашения обязательств уже наступили или не определены условиями договоров (определены моментом востребования);

      - отсутствие обстоятельств, в связи  с которыми прекращение обязательства  путем проведения зачета может  быть оспорено кредитором: ни одна из сторон не должна иметь оснований оспаривания наличия и суммы задолженности перед другой стороной, в т.ч. в связи с истечением срока исковой давности. [21, С.40]

      Поэтому зачет рекомендуется предварять проведением выверки взаиморасчетов и оформлением актов сверки задолженности с указанием оснований ее возникновения (договоров, накладных, актов, платежных поручений и т.д.).

      По  соглашению сторон первоначальное обязательство  по возврату заемных средств (денежное обязательство) может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. [21, С.40]

      Обязательство по возврату займа, как и любое  денежное обязательство, может быть прекращено соглашением сторон о его замене другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

      Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает права других лиц в отношении имущества кредитора (прощение долга).

      Безусловно, прощение долга нехарактерно для  деятельности коммерческих организаций, нацеленной на извлечение прибыли. Тем  не менее такой способ погашения  заемных обязательств все же встречается (например, если сделка осуществляется между дочерней и материнской компаниями).

      Наконец, заемное обязательство, как и  всякое другое, прекращается совпадением  должника и кредитора в одном  лице.

      Такие ситуации, как правило, возникают  при реорганизации юридических лиц, например при присоединении заемщика к заимодавцу или при слиянии этих организаций. При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом. Если происходит присоединение, то к присоединяемому юридическому лицу на основании передаточного акта переходят права и обязанности присоединенного юридического лица. 
 

2. Структура, содержание и особенности кредитного договора

 

      По  кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, которые предусмотрены договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. [22, С.63]

      Кредитной организацией является юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка РФ (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным законом от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".[22, С.63]

      В свою очередь, банк - это кредитная  организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

      - привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

      - размещение указанных средств  от своего имени и за свой  счет на условиях возвратности, платности, срочности;

      - открытие и ведение банковских  счетов физических и юридических  лиц.

      Как и договор займа, кредитный договор должен быть заключен в простой письменной форме, несоблюдение которой влечет его недействительность - он будет считаться ничтожным.

      Учитывая, что для банков и иных кредитных  организаций выдача денежных средств  взаймы на условиях платности и возмездности является основным видом деятельности, законодатель специально оговорил отдельные вопросы в защиту их интересов, чего нет в законодательном регулировании сделок займа.

      Во-первых, кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (п. 1 ст. 821 ГК РФ). В иных случаях после подписания договора кредитор отказаться от предоставления кредита уже не может. [22, С.63]

      Во-вторых, в случае нарушения заемщиком  предусмотренной кредитным договором  обязанности целевого использования  кредита кредитор также вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору. [22, С.63]

      При этом на кредитные договоры распространяются все положения о целевых займах (о доступе кредитора к информации об использовании средств и возможности  истребования досрочного погашения  задолженности).

      Наконец, в-третьих, заемщик вправе отказаться от получения кредита полностью или частично при условии, что:

      - он уведомит об этом кредитора  до установленного договором  срока предоставления кредита;

      - иное не предусмотрено законом,  другими правовыми актами или  самим кредитным договором. [22, С.63]

      В остальных случаях заемщик обязан принять средства кредита и имеет  право их досрочного возврата, только если такая возможность предусмотрена  самим договором (п. 2 ст. 810 ГК РФ).

      Заимодавец  имеет право на получение с  заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено законом или договором займа. При этом размеры и порядок исчисления и уплаты процентов должны быть определены договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования ЦБ РФ) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

      Если  договором не установлен порядок  уплаты процентов, то в силу п. 2 ст. 809 ГК РФ они должны выплачиваться ежемесячно до дня возврата суммы займа.

      Когда по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками, договор займа считается  беспроцентным, если иное не предусмотрено договором. По договору товарного кредита в обязанность одной стороны (кредитора) входит предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (например, сырую нефть или нефтепродукты, строительные материалы, продукты питания и т.п.). Во всем, что не противоречит заключенному сторонами договору и существу обязательства, к такому договору применяются правила о кредите. В частности, к товарному кредиту применимы правила о возмездности пользования займом, о целевом характере расходования полученных вещей, об условиях их досрочного возврата и проч. Однако в силу существа обязательства заимодавцем будет уже не банк или иная кредитная организация, а, напротив, обычная коммерческая организация. [21, С.80]

      Если иное не предусмотрено самим договором, условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре и (или) упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров.

      Коммерческий  кредит не является самостоятельным  видом договора, т.е. такая сделка может заключаться сторонами не сама по себе, а в рамках исполнения иных договоров. В частности, коммерческим кредитом является предоставление кредита, в т.ч. в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг в связи с заключением сторонами договоров, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками (договоров купли-продажи, мены, аренды и проч.). Условие о предоставлении коммерческого кредита может включаться в такие договоры, только если иное не установлено законом. [21, С.80]

      Таким образом, договор займа предполагает передачу одной стороной (заимодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или других вещей, определенных родовыми признаками, с последующим возвратом той же суммы денег или вещей того же рода и качества.

      По  кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются  предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, которые предусмотрены договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

     Принципиальные  особенности договоров займа  и кредитных договоров и их основные различия представлены в Приложении 1. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Бухгалтерский учет  заемных средств

     2.1. Учет операций по привлечению  кредитов и займов 

      Основная  сумма обязательства по полученному  займу или кредиту (т.е. сумма займа (кредита) без учета начисленных по нему процентов, т.н. «тело» займа, которое подлежит возврату заимодавцу) отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.

      В бухгалтерском балансе все активы и обязательства, включая кредиторскую задолженность по привлеченным средствам, представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

      Для реализации этого требования бухгалтерский  учет кредиторской задолженности по займам и кредитам организуется на двух отдельных балансовых счетах:

      - счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией;

      - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

      Аналитический учет и краткосрочных, и долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

      Для правильного отражения операций по поступлению заемных средств  в бухгалтерском учете необходимо определить, в какой момент и в какой сумме выполняются бухгалтерские записи:

      - заем считается предоставленным,  а договор займа заключенным  в момент передачи заемщику  тех денежных средств или иного  имущества, которые являются предметом  договора займа (но не ранее  момента подписания договора обеими сторонами);