Учет расходов по оплате труда

- не явившиеся на работу  по болезни, оправданной больничным  листом;

- принятые на работу  на неполный рабочий день или  неполную неделю;

- работающие на дому  по договору;

- студенты, находящиеся в  учебном отпуске с сохранением  зарплаты;

- получившие отгул за  работу в выходные и праздничные  дни;

- имеющие выходной день  по графику работы предприятия;

- находящиеся в отпуске  по беременности и родам;

- другие категории работников (по списку отрасли).

Как видно, учет ведется очень  подробный: он описывает все варианты трудовых отношений. Поэтому и виды заработной платы отличаются друг от друга - это зависит от вида того труда, который оплачивается.

Прежде всего, зарплата делиться на два вида: Основная и дополнительная.

Основная - начисляется за фактически проработанное время  и все выполненные на предприятии  работы. К ней относятся сдельная и повременная формы зарплаты.

Дополнительная - выплаты  за непроработанное на предприятии  время, которые установлены законом. Это - оплата отпусков, выходных пособий  при увольнении, льготные часы при  укороченном рабочем дне для  подростков и т.д.

Сдельная заработная плата  рассчитывается на основе количества произведенной продукции и расценки за единицу продукции (поэтому она  и называется сдельной).

Виды сдельной оплаты:

- прямая сдельная: умножается  число единиц произведенной продукции  на стоимость (расценку) одной  единицы продукции;

- сдельно-прогрессивная:  на перевыполненную продукцию  расценка берется выше;

- сдельно-премиальная: кроме  прямой сдельной начисляются  премии за качество, экономию  материалов, перевыполнение нормы;

- аккордная: оплата сразу  за всю сделанную работу с  учетом сроков окончания;

- косвенно-сдельная: при обслуживании  машин, оборудования и рабочих  мест; она рассчитывается путем  умножения тарифа (заранее определенной  суммы) на выработку.

Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования. Различают две основные формы оплаты труда: сдельную (когда в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы) и повременную (за основу - тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время). Кроме того, возможно применение разновидностей этих форм (простая повременная, повременно премиальная, прямая сдельная, сдельно премиальная и т.д.).

На основании выбранной системы оплаты труда на предприятии учет ее регламентируется следующими документами:

* выписка из протокола  собрания о ставках повременщиков;

* табель учета рабочего  времени;

* карточка учета выработки;

* наряды, договора, контракты,  трудовые соглашения с визой  руководителя о выплате, приказы  и др.

В бухгалтерии на основании  первичных документов по учету выработки сдельщиков, табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость. В данном документе отдельно по каждому работнику указывается фамилия, имя, отчество, табельный номер, оклад, разряд, сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат, производственные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную, по которой выдается зарплата.

На лицевой стороне  фиксируется разрешительная надпись руководителя на выдачу оплаты труда. Все платежные ведомости, которыми кроме выдачи зарплаты оформляются выдачи авансов, а так же средств в подотчет и т.п. подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года.

Кроме того, на предприятии  с небольшой численностью работников используют для начисления и выплаты  зарплаты единую расчетно-платежную  ведомость.

По каждому работнику  данные расчетно-платежной ведомости одновременно заносятся в лицевой счет, он является справкой для начислении пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсаций при увольнении.

Заработная плата выплачивается  еженедельно, два раза в месяц, ежемесячно - согласно порядку, установленному на предприятии. При этом в день выплаты заработной платы в банк предоставляются платежные поручения на перечисление подоходного налога, транспортного налога, налога на нужды образовательных учреждений, а также платежи в фонды (пенсионный, медицинского страхования, социального страхования, занятости).

Размер начислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные и т.д.) производятся в  соответствии с нормативными актами.

Основная заработная плата  начисляется в соответствии со сдельными  расценками, тарифными ставками, окладами. Учитываются также доплаты в  связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т.д.

Право на отпуск или выплату  компенсации при не использовании  его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной  работы на данном предприятии. При уходе  в отпуск за работником сохраняется  право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы  зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных  случаях использовать 12 месяцев.

При подсчете среднего заработка  для оплаты отпуска и выплаты  компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д., при этом премии и другие премии стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

Среднедневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем деления фактического заработка за расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на коэффициенты:

25,25 - среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска установленного в рабочих днях;

29,60 - среднемесячное число  календарных дней при оплате  отпуска установленного в календарных  днях. В случае если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из среднедневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время:

- на число рабочих дней  по календарю шестидневной рабочей  недели, приходящихся на проработанное  время (при предоставлении отпуска  в рабочих днях);

- на число календарных дней (при предоставлении отпуска в календарных днях).

Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска (минимальная продолжительность - 24 дня); из расчетного периода при этом исключаются праздничные дни. В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения; но это не относится к изменению ставки (оклада) конкретному работнику. Кроме того, следует помнить, что из расчетного периода исключается время, в течение которого работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохранения частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для   назначения    пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности.

Размер пособия зависит  от непрерывного стажа работы: при  стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80%, свыше 8 лет - 100%;работникам, имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18лет), инвалидам войны, в случае профзаболеваний и профтравмам, по беременности и родам - 100% независимо от стажа.

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится в зависимости от формы оплаты труда. Работникам-повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включением в нее денежных премий, надбавок и доплат.

Пособия не исчисляются за работу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учитываются также   единовременные выплаты. Премии берутся в расчет в среднемесячном размере.

При сдельной оплате труда  пособие работникам исчисляется  исходя из среднего заработка за 2 последних  календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором  наступила нетрудоспособность.

Средний дневной заработок, кроме оплаты отпуска, определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством.  

 

1.3           Удержания и отчисления от заработной платы 

 

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном  составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые  работы, могут быть произведены различные  удержания: либо обязательные, либо удержания  по инициативе предприятия. К ним  относятся удержания для уплаты государственных налогов, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд; по исполнительным листам; по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию; для погашения задолженностей за допущенный брак, по выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам; для уплаты административных и судебных штрафов; удержания из заработка по исправительным работам; по поручениям обязательства за приобретенные товары в кредит; по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования. Кроме того, зарплата может быть перечислена по заявлению работника на счет личного вклада в банк.

Подоходный налог взимается  на основании закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц". Объектом налогообложением в соответствии с Инструкцией ГНС № 35 по применению данного закона с учетом изменений и дополнений является совокупный доход, полученный в календарном году.

В состав совокупного дохода включаются суммы, полученные за выполнение трудовых обязанностей, по договорам гражданско-правового характера, компенсационные выплаты сверх установленных правительством норм. Также облагаются налогом суммы материальных и социальных благ, представляемых предприятием (оплата коммунально-бытовых  услуг; питания; лечения; проезда на работу; путевок на лечение и отдых; товаров реализованных работникам по ценам ниже рыночных - на сумму разницы; а также премии; суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям и т.д.).

В совокупный доход не включаются согласно инструкции: государственные пособия по социальному страхованию и обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности; пенсии в соответствии с пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии из негосударственных фондов; выходные пособия при увольнении; компенсационные выплаты в соответствии с законодательством. Материальная помощь в денежной и натуральной форме не включается в совокупный годовой доход в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год.

Подоходный налог исчисляется  и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммы  совокупного дохода граждан с  начала календарного года, уменьшенной  на установленной законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумма которой постоянно дифференцируется. Кроме того, совокупный годовой доход  работников подлежит уменьшению на суммы, перечисляемые на благотворительные цели, удержанные в Пенсионный фонд, направленные на строительство и приобретение жилья, а также на погашение кредитов на эти цели (в пределах   пятитысячекратного размера минимальной оплаты труда в год).

Начисление подоходного налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений или удержаний. Предприятие по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного  погашения задолженности; при этом следует помнить, что общая сумма удержаний не должна превышать половины его дохода.