Учет расходов будущих периодов

Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. [4, c. 113]

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

98-1 "Доходы, полученные  в счет будущих периодов",

98-2 "Безвозмездные поступления",

98-3 "Предстоящие  поступления задолженности по  недостачам, выявленным за прошлые  годы",

98-4 "Разница  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и балансовой  стоимостью по недостачам ценностей"  и др.

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" ведется  по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные  поступления" ведется по каждому  безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности  по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей" учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

Порядок отражения  наиболее характерных хозяйственных  операций по доходам будущих периодов на счетах бухгалтерского учета с указанием их корреспонденции приводится в таблице 4. [13]

Таблица 3.

Отражение хозяйственных операций по счету 98

Дебет	Кредит	Содержание  хозяйственной операции
98	68	Начислены налоги, связанные с получением доходов будущих периодов, полученная арендная плата
98	90	Зачислены, полученные ранее суммы доходов будущих периодов в  доходы по обычным видам деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся
98	91	Отнесена часть  доходов будущих периодов  на прочие доходы отчетного периода
08	98	Отражена стоимость  внерборотных активов, полученных безвозмездно по договору дарения
50, 51, 52, 55	98	Поступили денежные средства в кассу и на счета  в банке организации в счет доходов будущих периодов
58	98	Отражена стоимость  безвозмездно полученных ценных бумаг  других организаций по договору дарения
73	98	Отражена разница  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц и стоимостью по недостачам ценнсотей
86	98	Отражена сумма  бюджетных средств, направлена коммерческой организацией на финансирование расходов
91	98	Отнесены прочие доходы к доходам будущих периодов
94	98	Отнесены суммы  недостач ценностей, выявленные за прошлые  годы

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Совершенствование учета доходов и расходов будущих периодов

 

Достоверность при составлении бухгалтерской отчетности достигается соблюдением правил ведения бухгалтерского учета. Однако беспрекословное выполнение требований нормативно-правовых актов не всегда обеспечивает качественное представление экономической информации. Иногда установленные Минфином России механизмы отражения отдельных фактов хозяйственной жизни приводят к искажению реального финансового положения и финансовых результатов организации. В частности, такая проблема присуща методологии учета доходов  и расходов будущих периодов.

Для признания дохода необходимо выполнение ряда условий, одно из которых - переход права собственности к покупателю (принятие работы заказчиком, оказание услуг). Применительно к фактам хозяйственной деятельности, подлежащим отражению на субсчете «Доходы, полученные в счет будущих периодов», данное условие не соблюдается. Поэтому возникает не доход будущих периодов, а кредиторская задолженность в виде полученного аванса, которая учитывается на отдельном субсчете к счету расчетов с контрагентами.

В методологиях учета  по субсчетам 98-3 и 98-4 просматриваются  два несоответствия требованиям  ПБУ:

доход отчетного периода  признается в момент поступления  возмещения от виновного лица, в  то время как российский учет базируется на принципе временной определенности фактов хозяйственной жизни: операции должны отражаться на счетах независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств;

доход, связанный с  возмещением организации причиненных  ей убытков, должен признаваться не в момент получения такого возмещения, а в том периоде, когда суд вынес решение о взыскании недостачи с виновного лица или виновное лицо само признало недостачу.

В соответствии с ПБУ имущество, полученное безвозмездно, принимается к учету по рыночной оценке. Однако с экономической точки зрения стоимость такого имущества равна нулю, так как организация не понесла никаких издержек по его получению. При начислении амортизации или списании иных безвозмездно поступивших материальных ценностей формируются затраты, которых, исходя из экономического содержания, вообще быть не может.

Главная идея принятой методологии  учета безвозмездных поступлений - нейтрализовать их влияние на финансовый результат, обеспечив баланс расходов и доходов. В реальности равенство не соблюдается, т.к. между моментом возникновения затрат по использованию безвозмездно полученных ценностей и моментом включения их в состав расходов через себестоимость реализованной готовой продукции есть промежуток времени, никак не учитываемый при признании дохода от безвозмездных поступлений. Иными словами, учетная технология должна базироваться на равенстве доходов и расходов, а не на равенстве доходов и затрат.

Таким образом, в составе  доходов будущих периодов подлежат отражению лишь следующие источники  формирования имущества:

поступления по договору дарения;

бюджетные средства, в  отношении которых организация  выполнила условия их получения;

отрицательная деловая репутация.

Ни для одного из перечисленных  источников не разработан действенный  учетный механизм. Подходы, закрепленные в нормативно-правовых актах, ведут к искажению ключевого показателя финансовой отчетности - чистой прибыли - и препятствуют достоверному раскрытию информации.

Помимо проблем, присущих порядку учета, очевидны упущения в  отражении доходов будущих периодов в бухгалтерском балансе. В настоящее  время данные по ним следует приводить  в составе краткосрочных обязательств. Однако это ничем не подкрепленное  предписание. Ни возникновение отрицательной деловой репутации, ни поступление имущества по договору дарения, ни наличие бюджетных средств, по которым соблюдены условия их получения, не обременены задолженностью организации перед какими-либо лицами. По экономическому содержанию, это все безвозмездные поступления. Поэтому представление доходов будущих периодов как элемента краткосрочных обязательств искажает финансовое положение предприятия и может негативно сказаться на расчете ряда аналитических показателей (коэффициентов финансовой устойчивости, обеспеченности собственными оборотными средствами и т.д.).

Как видно, регулирование  вопросов бухгалтерского учета и  отчетности в области доходов  будущих периодов далеко от идеала. Назрела необходимость изменения  существующего порядка их отражения. Разрешить эту проблему можно следующим образом.

Особенности доходов  будущих периодов:

доходы будущих периодов не являются обязательствами;

все факты хозяйственной  жизни, подлежащие учету в качестве доходов будущих периодов, являются по своей экономической природе безвозмездными поступлениями.

В связи с этим целесообразно  удалить статью «Доходы будущих  периодов» из раздела V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса, а в раздел III «Капитал и резервы» добавить новую строку — «Безвозмездные поступления». Указанная модернизация влечет за собой изменения в системе бухгалтерских счетов.

Можно заметить, что отсутствуют  операции по включению безвозмездных  поступлений в состав внереализационных  доходов, как это было в случае с доходами будущих периодов, или в состав нераспределенной прибыли. Это позволяет сохранить в учете информацию об общей сумме безвозмездных поступлений и разделить собственный капитал на две части:

капитал, сформированный организацией самостоятельно (сумма  нераспределенной прибыли, уставного и резервного капиталов за вычетом собственных акций);

капитал, на формирование которого организация не оказывает  практически никакого влияния (добавочный капитал, безвозмездные поступления, целевое финансирование).

Подобная группировка нужна пользователям финансовой отчетности, чтобы понять, какая доля собственного капитала образована благодаря действиям организации и какая доля возникла в связи с наличием внешних факторов, не зависящих от действий руководства.

Также в числе рекомендаций исследуемому предприятию, предложено использовать при учете доходов и расходов будущих периодов программу «1С: Бухгалтерия». Данная программа позволит упростить учет и облегчить труд работников бухгалтерии.

Изложенные идеи по совершенствованию  учета и отчетности, конечно, не безупречны, но более обоснованы, чем действующий порядок отражения доходов будущих периодов. Использование таких рекомендаций на практике может показаться затруднительным, поскольку они официально не одобрены и противоречат нормативно-правовым актам. Однако отступление от правил ведения бухгалтерского учета вполне возможно. При этом оно не будет расценено как нарушение законодательства, если организация, желающая внедрить разработки, укажет в своей пояснительной записке на неспособность существующей методологии учета доходов будущих периодов обеспечить достоверное раскрытие информации.

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

На формирование финансовых результатов определенное влияние  оказывает правильный учет расходов и доходов будущих периодов.

В данной курсовой работе раскрыты понятие и виды расходов и доходов будущих периодов.

Расходами будущих периодов признаются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Основными видами расходов будущих периодов являются:

затраты, связанные с  горно-подготовительными работами;

затраты, связанные с  подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности;

затраты на освоение новых  предприятий, производств, цехов и  агрегатов и т.д.

Доходами будущих периодов являются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

К доходам будущих  периодов относятся:

предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;

разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

Учет расходов и доходов  будущих периодов рассмотрен на примере  предприятия ОАО «Воронежоблгаз».

По результатам  анализа  основных экономических показателей ОАО «Воронежоблгаз» можно сделать вывод, что  финансовое положение предприятия  на 1 января 2012 года оценивается как предкризисное.

Выручка от реализации, работ, услуг в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась на  22,7 %. В 2012 г. наблюдается повышение показателя себестоимости по сравнению с предыдущим годом на 30,9 %. Отношение себестоимости к сумме выручки от продажи в 2011 г. составило 63,5 %,  а в 2012 г. 67,7 %. Небольшое повышение себестоимости не повлияло на величину валовой прибыли. Не смотря на это на величину прибыли оказало отрицательное влияние  уменьшение  доходов на 13108 тыс. руб.

Для улучшения сложившегося финансового положения предприятию  следует принять меры по увеличению выручки от продажи продукции,  как путем увеличения производства оборудования, так и путем поиска более выгодных сегментов рынка и изучения цен конкурентов, а также повышения привлекательности выпускаемой продукции для потребителей за счет улучшения ее качественных параметров, что также равноценно увеличению ее количества. Необходимо также принять меры по увеличению  доходов при одновременном снижении соответствующих расходов. Важное место при этом должно быть уделено снижению себестоимости реализуемой продукции.

На исследуемом предприятии  безналичные расчеты осуществляются по стандартной схеме. В рамках рекомендации предложено использовать при учете программу «1С: Бухгалтерия».

В результате проделанной  научно-исследовательской работы рассмотрен оптимальный путь совершенствования учета расходов и доходов будущих периодов. Надеемся, что предложенные мероприятия помогут укрепить контроль учета расходов и доходов будущих периодов базового предприятия и оптимизировать труд  работников бухгалтерии.

 

Список  используемых источников и литературы

 

 

1. Налоговый кодекс РФ в ред. Федеральных законов от 3.12.2011 № 392 – ФЗ.
2. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 №55н).
3. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.04.2012 №55н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению с последними изменениями. – Изд. 20-е – Ростов н/Д: Феникс, 2010. – 123 с.
5. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник. Изд. 14-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2011. – 461 с.
6. Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. М.: Юрайт  - Издат, 2009. – 192 с.
7. Кабкова Е.А. Бухгалтерский учет. Самое главное. М.: Аллель, 2010, - 211 с.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2007, - 592 с.
9. Кошкина Т.Ю. Изменения в бухучете – 2011 ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2011, № 4).
10. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2009. – 396 с.
11. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник. М.: КНОРУС, 2009. – 480 с.
12. Шерстнева Г.С. Бухгалтерский учет. М.: ЭКСМО, 2011, - 361 с.
13. Справочно-правовая система КонсультантПлюс.
14. Текущий архив ОАО «Воронежоблгаз».
15. http://www.busel.org