Учет расходов будущих периодов

 

Введение

 

 

Расходы будущих  периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. [5, c. 406]

 Порядок  списания расходов будущих периодов  устанавливается организацией самостоятельно  и закрепляется в ее учетной политике.

Доходами будущих  периодов признаются доходы, которые  были получены в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. [5, c. 341]

Актуальность  выбранной темы определяется тем, что  доходы и расходы будущих периодов имеют свою специфику учета, в отличие от учета доходов и расходов. Эти доходы и расходы выполняются в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам. Чтобы не совершать ошибок при учете финансово-хозяйственной деятельности предприятия требуется знать эту специфику.

Цель данной курсовой работы заключается в рассмотрении теоретических аспектов и путей  совершенствования учета доходов  и расходов будущих периодов.

В связи с  поставленной целью необходимо решить следующий круг задач:

рассмотреть теоретико-методологические основы учета доходов и расходов будущих периодов;

изучить бухгалтерский  учет доходов и расходов будущих  периодов на исследуемом предприятии;

предложить  пути совершенствования учета доходов  и расходов будущих периодов.

Расходы будущих  периодов относят к нескольким циклам производства и распределяются между ними в установленном порядке. К расходам будущих периодов относятся затраты, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции и технологических процессов, затраты на ремонт основных средств, затраты на подписку периодической и специальной литературы, арендная плата объектов основных средств, приобретение лицензий, подлежащих отражению в качестве текущих расходов и т.д.

К доходам можно  отнести, например, предстоящие поступления  задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

Объектом исследования является ОАО «Воронежоблгаз». Место  нахождения общества: г. Воронеж, ул. Никитинская, 50 а. Основным видом деятельности является газоснабжение потребителей.

Работа состоит  из введения, основной части, заключения, списка используемых  источников и  приложения.

В качестве информационной базы исследования в курсовой работе были использованы законы, постановления, справочно-правовая система КонсультантПлюс, Положение по ведению бухгалтерского учета, а так же регистры синтетического и аналитического учета.

Теоретическая и практическая значимость настоящей работы заключается  в том, что сформулированные в ней выводы и предложения позволят применительно к конкретным организационно-экономическим условиям ОАО  «Воронежоблгаз» осуществить систему мер, направленных на повышение аналитичности и оперативности ведения учета доходов и расходов будущих периодов.

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретико-методологические основы учета доходов и расходов будущих периодов

 

 

1.1. Правовое регулирование учета доходов и расходов будущих периодов

 

Основными документами, регламентирующими учет доходов и расходов будущих периодов, являются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно ПБУ 9/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 №55н) «Доходы организации» под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением изменения вкладов участников. [2]

Согласно ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.04.2012 №55н) «Расходы организации» под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением изменения вкладов участников. [3]

Основными задачами учета доходов и расходов будущих периодов являются:

идентификация фактов хозяйственной  жизни, квалифицируемых в бухгалтерском учете как доходы и расходы будущих периодов;

определение момента возникновения  доходов и расходов будущих периодов;

определение величины доходов  и расходов;

отнесение доходов и расходов будущих периодов к отчетным периодам, за которые определяется финансовый результат.

В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы от обычных видов  деятельности и прочие поступления  или расходы. Последние включают в себя прочие доходы и расходы. При  этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Критерий их разграничения зависит от характера деятельности организации, вида доходов или условий их получения.

В п.19 ПБУ 10/99. В нем расходы, связанные с будущими доходами разделены на два вида:

 расходы, прямо связанные  с получением доходов в будущем.  Очевидно, что к ним можно отнести  подготовительные расходы производственного  характера;

 расходы, связанные  с будущими доходами косвенно, нечетко.

Согласно п.19 ПБУ 10/99 "Расходы  организации", расходы признаются в отчете о прибылях и убытках  с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (принцип  соответствия доходов и расходов). Отсюда следует, что к расходам будущих периодов следует относить расходы, прямо обуславливающие доходы, которые поступят или могут поступить в будущем. [3]

Кроме того, согласно п.19 ПБУ 10/99, расходы могут быть обоснованно  распределены между отчетными периодами, когда:

расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов;

когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным  путем.

Такие расходы могут быть распределены, но только при наличии  убедительного обоснования их связи с получением доходов в будущем. Если связь произведенных расходов с будущими доходами убедительно не обоснована, произведенные расходы следует учитывать как расходы текущего периода без распределения.

Также необходимо обратить внимание на условия признания расходов (п.16 ПБУ 10/99), согласно которым расходы признаются в бухгалтерском учете если:

расход производится в  соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и  нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в  том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации.

Следует уточнить, что в 2011 году из Положения по ведению бухгалтерского учета были исключены такие понятия, как доходы и расходы будущих периодов. Они больше не упоминаются  в пунктах 65 и 81 Положения. Но это означает лишь то, что правила учета тех или иных активов или обязательств нужно искать в конкретном ПБУ. [9]

В редакции Приказа N 186н пункт 65 содержит следующую норму: "Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида".

Расходы, так  же как и доходы, будущих периодов поименованы в нескольких ПБУ. Принцип  равномерного переноса затрат на будущее  закреплен в пунктах 9 и 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Счета 97 «Расходы будущих  периодов» и 98 «Доходы будущих  периодов» можно использовать для  равномерного учета затрат или поступлений.

Также нужно  определиться с тем, о каких нормативных  правовых актах по бухгалтерскому учету, устанавливающих условия признания активов, идет речь в актуальной редакции п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета № 34н. В первую очередь это ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", в п. 16 которого указано: расходы по договору признаются в том отчетном периоде, в котором они понесены. При этом расходы, относящиеся к выполненным по договору работам, учитываются как затраты на производство, а расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, - как расходы будущих периодов. По мере признания выручки по договору расходы по договору списываются для определения финансового результата отчетного периода в порядке, установленном Положением. Организациям инвестиционно-строительной сферы (прежде всего выступающим в роли подрядчиков) однозначно указано, что затраты, осуществленные в связи с предстоящими работами, следует квалифицировать как расходы будущих периодов при условии, что договор подпадает под действие ПБУ 2/2008, то есть является длительным (более одного года) или переходящим (начало и конец приходятся на разные годы). При этом примеры расходов, понесенных в счет предстоящих работ по договору, приведены в п. 21 ПБУ 2/2008, а именно:

 стоимость   материалов,  переданных  для   выполнения  работ, но еще не  использованных для исполнения  договора;

арендная  плата, перечисленная в отчетном  периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам.

При налоговом  учете данных доходов и расходов следует руководствоваться действующим  законодательством и общими принципами его применения.

В соответствии с требованиями главы 25 НК РФ (в ред.Федеральных законов от 03.12.2012 № 231-ФЗ) аналитический учет ведется отдельно по каждому объекту (объект основных средств, договор на выполнение НИОКР и т.д.), с которым связаны понесенные налогоплательщиком расходы (убытки), и по каждому виду расходов (убытков), признаваемому в целях налогообложения расходом будущих периодов в соответствии со статьями 255 (в части расходов по страхованию работников), 260, 261, 262, 263, 268, 323, 324, 325 НК РФ. [1]

Порядок и сроки, в течение которых понесенные налогоплательщиком расходы будущих  периодов включаются в состав расходов для целей налогообложения, установлены  главой 25 НК РФ:

статья 262 НК РФ - для расходов на НИОКР;

статьи 261 и 325 НК РФ - для расходов на освоение природных  ресурсов;

статьи 260 и 324 НК РФ - для расходов на ремонт основных средств;

статьи 268 и 323 НК РФ - для убытков от реализации амортизируемого  имущества;

статья 255 НК РФ - для расходов по страхованию работников;

статья 263 НК РФ - для расходов по страхованию имущества.

 

 

1.2 Понятие  и классификация доходов и  расходов

 

Основной целью любого хозяйствующего субъекта является извлечение из своей деятельности дохода (прибыли).

Доходы организации - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств или иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).[6, c. 105]

Доходы подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

прочие доходы:

операционные: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование активов организации;

поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения  и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций;

прибыль, полученная в  результате совместной деятельности;

поступления от продажи  основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме иностранной  валюты);

проценты за пользование  денежными средствами организации;

проценты за пользование  денежными средствами организации, находящимися на счетах в банке, и др.;

штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по которой  истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов  и др.

чрезвычайные - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, наводнения):

страховое возмещение;

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных  к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных или иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [6, c. 103]