Учет расходов будущих периодов

Расходы подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности - расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

прочие расходы:

операционные: расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное владение и (или) временное  владение и пользование активов  организации;

расходы, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих  из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с  участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с  выбытием основных средств и иных активов, отличных от денежных (кроме  иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты за пользование  денежными средствами организации;

расходы, связанные с  оплатой услуг кредитных организаций;

отчисления в оценочные  резервы (по сомнительным долгам, под  обесценение вложений в ценные бумаги и др.);

налоги (на рекламу, имущество) и др.;

штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных  организацией убытков;

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности;

курсовые разницы;

сумма уценки актива;

перечисление средств, связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского  характера, иные аналогичные мероприятия  и др.;

чрезвычайные - расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, наводнений). [6, c. 104]

В соответствии с п. 65 Положения  по ведению бухгалтерского учета, расходами  будущих периодов признаются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Основными видами расходов будущих  периодов являются затраты, произведенные  в данном отчетном периоде, но относящиеся  к будущим периодам:

затраты, связанные с горно-подготовительными  работами

(вскрышные работы; работы в производствах  цветной, черной металлургии,  добычи угля (сланца), промышленности  строительных материалов; доразведка  месторождений; очистка территории  в зоне открытых горных работ,  площадок для хранения плодородного  слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройства временных подъездных путей и дорог для вывозки добываемого сырья и др.);

затраты, связанные с подготовительными  работами в сезонных отраслях промышленности;

затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые и пуско-наладочные работы), затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства (за исключением индивидуального опробования отдельных видов оборудования, проводимого для проверки качества монтажа);

затраты по проверке годности новых  предприятий, производств, цехов и  агрегатов к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под  нагрузкой) с пробным выпуском предусмотренной  проектом продукции и наладкой оборудования.

В соответствии с п. 81 положения  по ведению бухгалтерского учета, доходами будущих периодов являются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся  к следующим отчетным периодам. [9]

К доходам будущих  периодов относятся:

 предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;

разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении  недостачи и порчи.

 

 

1.3 Резервы предстоящих расходов

 

Резервы предстоящих расходов и платежей - это источники средств, создаваемые в текущем периоде для покрытия предстоящих расходов в будущих периодах. Создание резервов обеспечивает равномерное включение расходов по отдельным периодам в издержки производства. 
Предстоящие расходы и платежи включают в себестоимость продукции не по фактической сумме, а в планово-нормативном размере ежемесячно. Таким образом предприятие создает необходимые резервы, за счет которых в дальнейшем списывает расходы. [11, c.124]

В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению  бухгалтерского учета и отчетности организации для равномерного включения  предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного  периода могут создавать резервы  на:

предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

выплату вознаграждений по итогам работы за год;

ремонт основных средств;

производственные  затраты по подготовительным работам  в связи с сезонным характером производства;

предстоящие затраты  на рекультивацию земель и осуществление  иных природоохранных мероприятий;

 предстоящие  затраты по ремонту предметов,  предназначенных для сдачи в  аренду по договору проката;  гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина РФ.

Непосредственно перечень создаваемых организациями  резервов предстоящих расходов и  платежей определяется их учетной политикой. При этом не допускается создание за счет расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) резервов, не предусмотренных действующим законодательством.  Резервирование тех или иных сумм в соответствии с Планом счетов отражается по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».  

Рассмотрим  порядок создания и использования отдельных видов резервов. [15]

Резерв на предстоящую  оплату отпусков. Резерв на предстоящую  оплату отпусков призван равномерно распределить затраты организаций  на оплату отпусков работников, обычно предоставляемых в весенне-летний период, в течение всего календарного года для избежания завышения себестоимости продукции (работ, услуг) за отдельные отчетные периоды.

Суммы резерва  предназначены на только для финансирования затрат по выплате среднего заработка за отпуск, но также и для списания затрат на оплату денежной компенсации за отпуск, выплачиваемой увольняемым работникам, не использовавшим на день увольнения своего права на отпуск полной или частичной продолжительности.

Размер отчислений в резерв определяется исходя из суммы затрат на оплату труда работников, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений на социальное страхование и обеспечение, включая отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. [15]

Резерв может  образовываться несколькими способами.

Так, величина резерва  может определяться по проценту от фактически начисленной заработной платы работникам, рассчитываемому  как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений в указанные выше фонды от этой суммы к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений от него в указанные фонды. 
Размер ежемесячных отчислений в резерв может быть определен также непосредственно из суммы планируемых затрат на оплату среднего заработка за отпуск, и отчислений в государственные внебюджетные фонды от них. 
За счет создаваемого в течение года резерва на предстоящую оплату отпусков списываются фактически начисленные суммы среднего заработка за предоставленные работникам основные и дополнительные отпуска, а также суммы отчислений в государственные внебюджетные фонды с начисленных в пользу работников сумм:

дебет счета 96 кредит счета 70 - сумма начисленного среднего заработка за отпуск (денежной компенсации за неиспользованный отпуск);  
дебет счета 96 кредит счета 69 (по соответствующим субсчетам) - отчисления с сумм среднего заработка единого социального налога и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Не могут  быть списаны за счет создаваемого резерва (по крайней мере в целях  налогообложения по налогу на прибыль) затраты на оплату следующих видов  отпусков:

предоставленных в нарушение требований действующего   законодательства (например, предоставлен второй отпуск до истечения текущего рабочего года; отпуск предоставлен большей продолжительности, чем это предусмотрено и т.п.);

предоставленных по коллективному (трудовому) договору, тогда как нормативными актами Российской Федерации предоставление таких отпусков не предусмотрено;

предоставленных по коллективному (трудовому) договору большей продолжительности, чем  это предусмотрено нормативными актами Российской Федерации;

Невозможность отнесения расходов на такие отпуска  за счет созданного резерва обусловлена  тем обстоятельством, что отчисления в резерв относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), тогда как затраты на вышеприведенные отпуска могут быть профинансированы только из средств, оставшихся после налогообложения.

Резерв на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу лет определяется исходя из размеров предполагаемых выплат и отчислений от них в Фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости, его образование и использование отражается в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном установленному для резерва на оплату предстоящих отпусков. В балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным года данных о резерве на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет может не быть, если эта выплата производится до истечения отчетного года. [11, c. 125]

В случае превышения фактически начисленного резерва над  суммой подтвержденного инвентаризацией  расчета в декабре отчетного  года производится сторнировочная запись по счетам издержек производства и  обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения.

Резерв на ремонт основных средств. Как правило, размер ежемесячных отчислений в создаваемый  предприятием резерв расходов определяется исходя из сметной стоимости ремонта.

Для более точного  определения планируемых расходов в течение всего календарного года, а также для составления  сметы расходов организация должна обладать информацией об объемах  ремонтных работ, расценках (в том  числе строительных) на выполняемые работы или сложившихся в местности ценах на работы.

При списании затрат на ремонт объектов основных средств  следует учитывать, что затраты  на их реконструкцию и модернизацию подлежат отнесению за счет капитальных  вложений организаций. При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. В случаях, когда резерв на ремонт (ремонтный фонд) исчерпан, а затраты на ремонт продолжаются, то они относятся в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием на затраты производства равными долями в течение срока не более 5 лет или перекрываются начисленными резервами в следующих отчетных периодах.

Предприятия, занимающиеся выдачей напрокат определенных ценностей, могут образовывать резерв для их ремонта. Учет образования этого резерва ведется в порядке, аналогичном установленному для резерва по ремонту основных средств. [11, c. 126]

 

 

 

 

Глава 2. Учет доходов и расходов будущих периодов в организации

 

 

2.1. Организационно-техническая характеристика ОАО «Воронежоблгаз»

 

ОАО «Воронежоблгаз» — крупнейшее предприятие газовой отрасли в Центральном Черноземье. В зоне его обслуживания почти 22 тысячи километров газораспределительных сетей. Основной задачей коллектива акционерного общества является безаварийная эксплуатация систем газоснабжения Воронежской области и бесперебойная подача газа потребителям.

ОАО «Воронежоблгаз»  принимает активное участие в газификации региона. Для решения этой большой социальной задачи в районных управлениях созданы строительно-монтажные группы. Причем сегодня с уверенностью можно сказать, что «Воронежоблгаз» не просто конкурентоспособен, он является лидером среди других подрядных организаций, выполняющих работы по газификации.

Основной целью Общества является надежное и безаварийное газоснабжение потребителей и получение прибыли, обеспечивающей устойчивое и эффективное экономическое благосостояние Общества, создание здоровых и безопасных условий труда и социальную защиту работников Общества.

Основными видами деятельности Общества являются:

Транспортировка и реализация газа непосредственно  его потребителям на территории Воронежской  области.

Проведение  единой технической политики, координация  производственной деятельности и комплексное  решение вопросов, связанных с эксплуатацией газораспределительных систем и газификацией региона и разработка прогнозов потребления газа на территории области. [14]

Разработка  и реализация комплекса мер по: