Учет расчётов с покупателями и заказчиками (на примере Общества с ограниченной ответственностью «ЭКСПРЕСС»)

- Акт взаимозачета:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – погашение взаимной задолженности между покупателем и поставщиком;

Д-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» – К-т 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»– отражен в книге покупок НДС к возмещению из бюджета.

Расчеты в порядке плановых платежей могут быть в форме денежных средств, наличные и безналичные расчеты, и в форме не денежных средств, т.е. мена (бартер) или в порядке взаиморасчетных операций (взаимозачета) и могут иметь аналогичную корреспонденцию счетов что и при расчетах как в порядке предварительной, так и последующей оплаты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В ОРГАНИЗАЦИИ

 

2.1  Организация бухгалтерского учета  в организации

ООО «ЭКСПРЕСС»

 

Общество с ограниченной ответственностью «ЭКСПРЕСС» –предприятие, осуществляющее пассажирские перевозки – городские, пригородные и междугородние.

Общество с ограниченной ответственностью «ЭКСПРЕСС» – создано 05.09.2005г. Предприятие является юридическим лицом, согласно действующему законодательству, права и обязанности которого приобрела с даты его государственной регистрации, имеет фирменный знак (символику), печать со своим наименованием и фирменным знаком, самостоятельный баланс, обособленное имущество, банковские счета.

В своей деятельности руководствуется действующим законодательством РФ, а также нормативными актами, изданными органами государственного управления Свердловской области, Байкаловского района, имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным законом. Предприятие от своего имени заключает хозяйственные и иные договора с предприятиями и объединениями всех форм собственности, общественными организациями, а также с отдельными гражданами, также от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется директором, к компетенции которого относятся все вопросы руководства текущей деятельностью. Директор действует от имени предприятия, в т.ч.:

• осуществляет оперативное руководство деятельностью предприятия;
• имеет право первой подписи под финансовыми документами;
• распоряжается имуществом для обеспечения его текущей деятельности в пределах, установленных уставом предприятия;
• представляет интересы предприятия;
• утверждает штаты, заключает контракты с работниками фирмы;
• издает приказы, распоряжения и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками предприятия.

Директор осуществляет текущее и оперативное руководство деятельностью предприятия, которому подчиняются все отделы, структурные подразделения и все работники фирмы.

 Организацию  бухгалтерского учета, формирование  достоверных данных бухгалтерского  учета и отчетности, необходимых для различных пользователей этой информации, обеспечивает главный бухгалтер фирмы, который имеет в своем подчинении бухгалтера кассира, экономиста, кассира билетной кассы.

Автохозяйство является специализированным предприятием, приоритетными видами деятельности которого являются:

• осуществление пассажирских перевозок (городские, пригородные, междугородние);
• осуществление разовых коммерческих перевозок (городские, пригородные, междугородные);
• проведение технического ремонта автотранспортных средств;
• оказание услуг по медицинскому освидетельствованию водителей.

В своем распоряжении автоколонна на сегодняшний день имеет в своем распоряжении 15 единиц автобусов, в 2002 г. предприятием было приобретено 2 единицы автомобиля « Газель», имеется на балансе также 2 единиц легковых автомобилей, осуществляющие перевозки для нужд самого автохозяйства.

Таким образом, в основе деятельности предприятия можно выделить три основных направления:

1. пассажирские перевозки;

2. разовые коммерческие перевозки;

3. ремонт и обслуживание автотранспорта.

Предприятие, как уже говорилось, является специализированным предприятием. В зависимости от вида выполненных работ, оказанных услуг, предприятие с разными покупателями и заказчиками заключает различные договора на основе договора купли-продажи, или договора возмездного оказания услуг.

ООО «ЭКСПРЕСС» заключает договора следующего характера:

1. Договор на перевозку пассажиров – автобусами;

2. Договор на перевозу пассажиров – маршрутными такси;

3. Договор на оказание услуг по медицинскому освидетельствованию водителей грузового, легкового автотранспорта и автобусов;

4. Договор на оказание услуг по техническому ремонту грузового, легкового автотранспорта и автобусов;

5. Договор на оказание коммерческих услуг автотранспортом предприятия (разовые коммерческие перевозки).

Виды договоров применяемые автохозяйством представлены следующей схемой (см. Рис. 2.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Следует отметить, что на предприятии наибольшее распространение получили расчеты последующей оплаты, что негативно сказывается в конечном итоге на работе предприятия. Покупатели и заказчики услуг и работ автопредприятия несвоевременно рассчитываются по своим обязательствам, что приводит к образованию большой дебиторской задолженности  перед автоколонной и парализует работу самого предприятия (большая задолженность по заработной плате перед работниками автоколонны, неуплата обязательных налогов и платежей в бюджет, невозможность рассчитаться по своим долгам перед другими юридическими и физическими лицами), применяются также расчеты плановыми платежами, с предприятиями, с которыми имеются давние и налаженные договорные отношения, но и здесь выполнение условий договоров не всегда выполняются, т.е. поступление своевременной оплаты на счета автоколонны.

Одним из направлений деятельности улучшения работы автопредприятия является заключение договоров на пассажирские перевозки с Администрациями сельских поселений, которые входят в Байкаловский район (автобусы, микроавтобусы – марка «Газель», как городского так и пригородного сообщения). В последнее время получило распространение заключение коммерческих договоров на предоставление разовых услуг на перевозку пассажирским транспортом (заказ автотранспорта почасовой и т.п.).

Виды и формы расчетов, применяемые автохозяйством представлены следующей схемой (см. Рис. 3.)

  

 

Так как бухгалтерский учет на предприятии осуществляется частично автоматизировано, то выписка накладных, счетов – фактур, актов выполненных работ, ТТН и других первичных документов осуществляется в ручном варианте с соблюдением всех требований по заполнению и оформлению первичных документов.

Бухгалтерский учет в ООО «ЭКСПРЕСС» ведется на основании ФЗ «О бухгалтерском учете», Положений по бухгалтерскому учету и отчетности, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н, и на основании других законодательных актов, положений, указов, предписаний Свердловской области.

Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности директором предприятия, в своей работе руководствуется ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ «О бухгалтерском учете и отчетности» и другими законодательными и нормативными актами и положениями, несет ответственность за соблюдение в них общих методологических принципов бухгалтерского учета.

Бухгалтерская служба предприятия состоит: (Рис. 4.)

главный бухгалтер;

Бухгалтер - кассир;

 экономист;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Форма учета, применяемая на предприятии комбинированная, т.е. с применением журнально-ордерной и автоматизированной формы учета (Рис.5.).

Учет расчетных операций, в частности расчеты с покупателями и заказчиками ведутся в ручную, в Карточках учета по каждому покупателю и заказчику отдельно, где представляется возможным проследить все расчетные операции с конкретным юридическим или физическим лицом, т.е. покупателем или заказчиком за определенный период, как правило календарный год, и сверить с данными Оборотной ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», так как Карточки учета и Оборотная ведомость по счету 62, заводятся на каждый отчетный период (календарный год.)                          

Типовые хозяйственные операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО»ЭКСПРЕСС» приведены в Таблице 1.

 

Таблица 1 Основные хозяйственные операции по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Содержание хозяйственной операции	Первичные документы	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражается задолженность покупателя за отгруженную продукцию (работы, услуги)	Договор, накладная, товарно-транспортная накладная	62	90/1 91/1
Погашена задолженность покупателями и заказчиками	Выписка банка, приходный кассовый ордер	51, 50, 52	62
Взаимные задолженности между поставщиками и покупателями	Справка о зачете взаимных требований	60	62

 

2.2 Учет расчетов с покупателями  и заказчиками в ООО «ЭКСПРЕСС»

   

  ООО «ЭКСПРЕСС», осуществляя свою деятельность, имеет много покупателей и заказчиков. Среди постоянных клиентов можно назвать такие организации, как Байкаловская ЦР, ИП Барыкин В.А., ИП Рассохин А.М.,ООО «Вираж» ООО «Светогалактика» ООО «Омнибус», ИП Рагозин В.А., ООО «Трек», ООО «Туринское автотранспортное предприятие» и другие. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками используется синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В ходе изучения и анализа книги продаж на предприятии установлено, что счета – фактуры регистрируются в книге продаж в том отчетном периоде, в котором была реализация продукции, работ услуг, так как ООО «ЭСПРЕСС» определяет выручку для целей налогообложения методом «по отгрузке». 

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся в ручном варианте, книга продаж ведется также в ручном варианте.

В книге продаж указывается сумма рублей, фактически поступившая от покупателей. Записи в книге продаж соответствуют записям в Оборотной ведомости аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данным журнала – ордера № 11.

На основании первичных документов расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтер заполняет оборотно-сальдовую ведомость (Форма №284). Здесь собираются сведения о происходящих событиях в текущем месяце. Самый первый столбец содержит наименования юридических или физических лиц. В столбце «Сальдо начальное» отражаются суммы дебиторской задолженности покупателей или выплаченных ими авансов. Далее ведомость содержит информацию о начисленных налоговых отчислениях. Следующие столбцы предназначены для отражения хозяйственных операций, т.е. увеличения дебиторской задолженности либо оплаты заказчиками и покупателями своих обязанностей. Графа «Сальдо конечное» содержит информацию об оставшейся задолженности покупателей, а также об обязательствах ООО «ЭКСПРЕСС» перед своими клиентами.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.

В бухгалтерском учете ООО «ЭСПРЕСС» при оказании услуг покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по стоимости услуг на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На суммы оплаты за оказанную услугу организация предъявляет расчетные документы покупателю.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию, а также возникающие суммовые и курсовые разницы. По выполнении условий договоров, в соответствии с которыми они были предоставлены, расчеты по счету 62 закрываются внутренними оборотами. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Результатом исследования темы «Расчеты с покупателями и заказчиками», стало возможным заключение о нижеследующем:

1. предприятие, заключая различные договора с покупателями и заказчиками допускает юридические неточности, некорректную формулировку в оформлении договоров, что может послужить основанием для признания таковых недействительными;
2. бухгалтерский учет расчетов осуществляется в ручном варианте, что обуславливается трудоемкостью на данном участке работы;
3. бухгалтерские документы не всегда оформлены должным образом, присутствуют помарки, исправления и отсутствуют необходимые реквизиты в первичных документах по оформлению расчетов с покупателями и заказчиками;
4. имеются нарушения установленных правил оформления, ведения и регистрации операций в книге продаж;
5. в бухгалтерском учете фирмы не ведутся реестры учета срока исковой давности по возникшим суммам дебиторской и кредиторской задолженностей, что затрудняет определить своевременность списания.
6. невозможная к взысканию дебиторская задолженность списывается не за счет резерва по сомнительным долгам, который не создается на предприятии, а сразу на финансовые результаты предприятия.