Учет расчётов с покупателями и заказчиками (на примере Общества с ограниченной ответственностью «ЭКСПРЕСС»)

Так при оформлении расчетов с покупателями и заказчиками предприятие применяет следующие виды юридических и бухгалтерских документов.

Юридическим документом на оформление расчетов с покупателями и заказчиками является прежде всего договор, о видах которых говорилось ранее. На основании заключенных договоров и при наличии доверенности у покупателя, заказчика, если расчет за выполненные работы, услуги, на получение ценностей (готовой продукции, товаров) по конкретно заключенному договору осуществляется перечислением на расчетные счета автоколонны, и без доверенности если расчет будет производиться за наличный расчет. Бухгалтерия предприятия выписывает все необходимые документы на отпуск продукции, выполненных работ, оказанных услуг покупателю или заказчику.

Документами по учету расчетов с покупателями и заказчиками являются:

1. Накладная;

2. Акт выполненных  работ

3. Товаротранспортная накладная (ТТН);

4. Счет-фактура.

 

 

 

1.3. Организация и техническое обеспечение расчетов с покупателями и заказчиками

 

Бухгалтерский учет как функция управления имеет свою организационную структуру.

Организационное обеспечение бухгалтерского учета должно быть подчинено задаче своевременного представления аппарату управления достоверной и необходимой информации с наименьшими издержками.

Техническое обеспечение бухгалтерского учета представляет собой комплекс процедур, реализация которых позволяет обеспечить методологический и организационный аспекты учетной политики на уровне современных требований к постановке учета.

Комплекс процедур включает наличие:

• рабочего плана счетов;
• форма первичных документов по каждому участку работы бухгалтерии;
• современных средств вычислительной техники, составляющих основу автоматизированной формы бухгалтерского учета;
• квалификационного уровня бухгалтеров, соответствующего современным требованиям управления предприятием;
• организация внутрифирменного контроля.

Бухгалтерский учет ведется на основании ФЗ «О бухгалтерском учете», Положений по бухгалтерскому учету и отчетности, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н, и на основании других законодательных актов, положений, указов, предписаний.

Методологическое обеспечение учетного процесса осуществляется на основе четырехуровневой системы управления в странах с развитой рыночной экономикой. Рис. 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1. Методологическое обеспечение учетного процесса предприятия

 

Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методологию и организацию бухгалтерского учета на отчетный период. Учетная политика предприятия включает в себя рабочий план счетов разработанный на основа типового плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, формы первичных документов и учетных регистров с учетом специфики работы предприятия, и определяет принцыпы отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, их полноты и достоверности, анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, учета потерь, (расходов) и доходов, учета стоимости активов и достоверности их оценки по рыночной стоимости.

 

 

 

 

 

4. .   Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

бухгалтерский учет покупатель заказчик расчет

Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Этот счет по отношению к балансу активно-пассивный, по назначению и структуре расчетный, по дебету отражается дебиторская задолженность, ее увеличение за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, по кредиту уменьшение дебиторской задолженности, поступление платежей от покупателей и заказчиков за реализованную им продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также здесь отражаются авансовые платежи, полученные от покупателей и заказчиков в соответствии с заключенными договорами поставки товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Сальдо дебетовое показывающее наличие дебиторской задолженности за покупателями и заказчиками, за выполненные работы, оказанные услуги, сальдо кредитовое, показывает наличие кредиторской задолженности по ранее полученным авансам от покупателей и заказчиков.

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предприятие субсчетов не ведет.

Синтетический учет по счету 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется в Главной книге, аналитический учет ведется в Карточках учета по каждому покупателю и заказчику отдельно, также на предприятие согласно применяемому ручному способу обработки данных, синтетический и аналитический учет обобщен по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в Оборотной ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», где имеются данные как по каждому покупателю и заказчику, что дает возможность сравнения Оборотной ведомости с данными Карточки учета, так и данные в целом по расчетам с покупателями и заказчиками, т.е. имеет место развернутое и свернутое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Согласно п. 9 Указа Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины», все организации, реализуя продукцию, работы или услуги, обязаны составлять счета – фактуры. Правила составления счетов – фактур и ведения книги покупок и книги продаж утвержден постановлением Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914, пункт 10.

Регистрация счетов – фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, которая должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Книга продаж хранится у поставщика полных 5 лет с даты последней записи.

Не подлежат регистрации в книге продаж счета – фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета – фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Продавцы обеспечивают себя книгой продаж самостоятельно.

Рассмотрим корреспонденцию счетов осуществляемую при расчетах с покупателями и заказчиками, при различных видах и формах расчетов.

Расчеты в порядке предварительной оплаты имеют следующую корреспонденцию счетов:

- при расчетах  денежными средства, по безналичному  расчету, поступление аванса:

Д-т 51 «Расчетный счет» – К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступили денежные средства от покупателей и заказчиков, клиентов в качестве аванса за выполнения работ и услуг автоколонной;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» – начислен НДС на поступившие авансовые платежи, и отражен в книге продаж за период соответствующий времени поступления аванса на расчетные счета предприятия;

- реализация:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т 90 «Продажи» – начислена выручка от продаж выполненных работ, и оказанных услуг автопредприятием;

Д-т 90 «Продажи» – К-т 20 «Основное производство» – отражена себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

Д-т 90 «Продажи» – К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» – отражена в книге продаж сумма уплаченного НДС от реализации работ и услуг;

Д-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» – К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – восстановлен НДС на поступившие авансовые платежи и отражен в книге покупок предприятия в момент реализации;

- при расчетах  денежными средствами, за наличный  расчет, поступление аванса:

Д-т 50 – К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – поступили денежные средства от покупателей и заказчиков, клиентов в качестве аванса за выполнения работ и услуг автоколонной;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» – начислен НДС на поступившие авансовые платежи, и отражен в книге продаж за период соответствующий времени поступления аванса на расчетные счета предприятия;

- реализация:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т 90 «Продажи» – начислена выручка от продаж выполненных работ, и оказанных услуг автопредприятием;

Д-т 90 «Продажи» – К-т 20 «Основное производство» – отражена себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

Д-т 90 «Продажи» – К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» – отражена в книге продаж сумма уплаченного НДС от реализации работ и услуг;

Д-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» – К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – восстановлен НДС на поступившие авансовые платежи, и отражен в книге продаж за период соответствующий времени поступления аванса на расчетные счета предприятия.

Расчеты в порядке последующей оплаты имеют следующую корреспонденцию счетов:

- при расчетах  денежными средства, по безналичному  расчету, отражена выручка от реализации:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т 90 «Продажи» – начислена выручка от продаж выполненных работ, и оказанных услуг автопредприятием;

Д-т 90 «Продажи» – К-т 20 «Основное производство» – отражена себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

Д-т 90 «Продажи» – К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» – отражена в книге продаж сумма уплаченного НДС от реализации работ и услуг;

- поступление  оплаты:

Д-т 51 «Расчетный счет» – К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражена сумма поступившей оплаты на счета организации за реализованные услуги, выполненные работы;

- при расчетах  наличными денежными средствами, отражена выручка от реализации:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т 90 «Продажи» – начислена выручка от продаж выполненных работ, и оказанных услуг автопредприятием;

Д-т 90 «Продажи» – К-т 20 «Основное производство» – отражена себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

Д-т 90 «Продажи» – К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» – отражена в книге продаж сумма уплаченного НДС от реализации работ и услуг;

- поступление  оплаты:

Д-т 50 «Касса»– К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражена сумма поступившей оплаты в кассу организации за реализованные услуги, выполненные работы.

- при расчетах  не денежными средствами, в порядке  взаимозачета или мены, отражена  выручка от реализации:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т 90 Продажи» – начислена выручка от продаж выполненных работ, и оказанных услуг автопредприятием;

Д-т 90 «Продажи» – К-т 20 «Основное производство» – отражена себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

Д-т 90 «Продажи» – К-т 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» – отражена в книге продаж сумма уплаченного НДС от реализации работ и услуг;

- взаимозачет (мена) в качестве поступление оплаты:

Д-т 10 «Материалы» – К-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – поступили материалы и другие материально-производственные запасы, в качестве взаимозачета (взаиморасчета), мены (бартера) за реализованные ранее работы, услуги автопредприятием;

Д-т 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – оприходован НДС на поступившие материалы и другие материально-производственные запасы;

или:

Д-т 40 «Выпуск готовой продукции» – К-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – поступила готовая продукция, в качестве взаимозачета (взаиморасчета), мены (бартера) за реализованные ранее работы, услуги автопредприятием;

Д-т 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– оприходован НДС на поступившую готовую продукцию;

или:

Д-т 41 «Товары» – К-60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– поступили товары, в качестве взаимозачета (взаиморасчета), мены (бартера) за реализованные ранее работы, услуги автопредприятием;

Д-т 19«НДС по приобретенным материальным ценностям» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– оприходован НДС на поступившие товары;

Также, в дебете счетов могут отражаться в качестве взаимозачета счета:

- выполненных  работ, оказанных услуг – 23 «Вспомогательное  производство»,

25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

- товаров – 45 «Товары отгруженные»;

- основных средств, нематериальных активов и прочих  долгосрочных вложений – 04 «Нематериальные  активы», 08 «Вложения в нематериальные  активы» и прочие счета.

В корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»