Учет расчетов за продукцию и услуги

Погашение задолженности  перед поставщиками в ТСЖ Ракета, отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных  расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита  счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Суммовые разницы  по приобретенному имуществу после  его приходования или выполненным  работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы  по приобретенному имуществу также  отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может  осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга  по существу является одним из видов  дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращении  обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

При автоматизации  учета в ТСЖ Ракета, на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм - оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому  предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в  рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.

Учет резервов по сомнительным долгам

В настоящее  время ТСЖ Ракета, составляет резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной  инвентаризации дебиторской задолженности.

Величина резерва  определяется по каждому сомнительному  долгу.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По окончании  отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов в ТСЖ Ракета, отражаются в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

Основными источниками информации для отчета о дебиторской и кредиторской задолженности  в ТСЖ Ракета служат: отчетный бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках  (форма № 2); отчет о движении капитала (форма № 3); другие формы  отчетности, данные первичного аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Периодичность составления отчета в ТСЖ Ракета о дебиторской и кредиторской задолженности составляет  период с 1 января до 31 декабря.

Отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО ТСЖ Ракета и вся ответственность за составление лежит на них.

Для улучшения  состояния дебиторской и кредиторской задолженности ТСЖ Ракета исходя из отчета  необходимо:

1. Систематически следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования.
2. По возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком.
3. Контролировать состояние расчета по просроченным задолженностям. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей.
4. Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др.; кредиторская задолженность по претензиям; товары отгруженные, не оплаченные в срок; поставщики и покупатели по претензиям; задолженность по расчетам возмещения материального ущерба; задолженность по статье "прочие дебиторы".  

В табл.2.5. приведены  данные для анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

Таблица 2.5. - Анализ дебиторской и кредиторской задолженности, тыс. руб.

Показатели	Остаток на начало года	Образовано	Погашено	Остаток на конец  периода
Дебиторская задолженность, всего	444047	5017305	5018903	442449
2. Кредиторская  задолженность	460751	6322376	6382473	400654
В т.ч., просроченная свыше 3 мес.
3. Соотношение  дебиторской и кредиторской задолженности  (стр1./стр.2.)	На начало года: 444047 / 460751 = 0,96		На конец  года: 442449 / 400654 = 1,1

 

Данные табл. 2.5. свидетельствуют, что величина дебиторской  задолженности  предприятия в отчетном году снизилась  по сравнению с 2010 г. на 1598 тыс. руб. (или на 0,4 %). В отчетном году покупатели погасили задолженность в размере 5018903 тыс. руб. По сравнению с прошлым годом, сокращается часть средств, отвлекаемая в дебиторскую задолженность, что расценивается положительно.

Величина кредиторской задолженности  предприятия на начало года составила 460751 тыс. руб. К концу года было погашено 6382473 тыс. руб. задолженности, в результате ее величина составила - 400654 тыс. руб.

Соотношение величины дебиторской  и кредиторской задолженности представлено в табл.2.5. Как показали расчеты, соотношение  величины дебиторской и кредиторской задолженности в отчетном периоде увеличилась с  0,96 (на начало года) до 1,1 (на конец года). Хотя и наблюдается положительная тенденция изменения величины дебиторской и кредиторской задолженности (на 0,14 пунктов), при условии нормативного ограничения такого соотношения - 2, предприятию необходимо более строго контролировать расчеты с покупателями, с целью уменьшения средств, отвлекаемых в задолженность. В данной организации дебиторская задолженность очень мала. Это обусловлено тем, что почти все сделки проводятся через предварительную оплату.

Из выше указанной  таблицы мы видим, что кредиторская задолженность снизилась на 13,0%.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте  проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости, которые являются относительными показателями финансовых  результатов деятельности предприятия.

Коэффициент оборачиваемости  кредиторской задолженности:

                          Ν 

К1=              rрср ,         (2.1.)

Где Ν- выручка  от реализации продукции;

rрср – средняя  за период кредиторская задолженность.

 К1(2010)=2864782/276166,5=10,4

К1(2011)=4743383/312010,5=15,2

Средний срок оборота  кредиторской задолженности:

                   365

К2  =           К1         (2.2.)

 К2(2010)=365/10,4=35,1

 К2(2011)=365/15,2=24,0

В анализируемом 2011 году произошло ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности на 4,8. Скорость оборота кредиторской задолженности снизилась на 11,1. Ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности (уменьшение остатков в балансе), сопровождается оттоком денежных средств, что является отрицательным моментом в развитии предприятия.

Коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности:

                 Ν 

К1=     rрср ,         (2.3.)

Где Ν- выручка  от реализации продукции;

rрср – средняя  за период дебиторская задолженность.

К1(2010)=2864782/315941,5=9,07

К1(2011)=4743383/445344=10,65

Средний срок оборота  дебиторской задолженности:

                      365

К2  =             К1         (2.4.)

 К2(2010)=365/9,07=40,2

 К2(2011)=365/10,65=34,3

Норматива для  данного показателя также не определено, однако как видно коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2011 году увеличился на 1,58. По сравнению с 2010 годом в 2011 году наблюдается снижение срока оборота дебиторской задолженности на 5,9. Данные анализа говорят об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности, что является положительным фактором.

В результате проведенного анализа выявлено, что ТСЖ Ракета по состоянию на 01.01.2012 г., имеет удовлетворительную структуру баланса, однако находится в нестабильном финансовом положении, неплатежеспособно, хотя и имеет возможность восстановить свою платежеспособность в течение ближайшего времени.

В связи с  отсутствием просроченной на срок более 3 месяцев кредиторской задолженности  признаки несостоятельности (банкротства) не установлены. Восстановить платежеспособность ТСЖ Ракета возможно.

В целом, программа  дальнейшей работы предприятия должна быть направлена на повышение ликвидности  и платежеспособности предприятия.

3. Совершенствование учета и анализа текущих расчетов и обязательств

3.1.  Направления совершенствования учета расчетов с поставщиками и покупателями

 

Внимательно руководству  предприятия следует относиться к дебиторской задолженности, не допуская ее накопления, в частности  работать по предоплате.

Не каждое предприятие  располагает достаточными средствами для единовременной оплаты продукции, поэтому необходимо разработать комплекс мероприятий по управлению дебиторской задолженностью.

Систему управления дебиторской задолженностью условно  можно разделить на два крупных  блока: кредитную политику, позволяющую максимально эффективно использовать дебиторскую задолженность как инструмент увеличения продаж, и комплекс мер, направленных на снижение риска возникновения просроченной или безнадежной дебиторской задолженности.

Дебиторскую задолженность следует рассматривать как коммерческий кредит покупателю. И хотя деятельность предприятий реального сектора экономики значительно отличается от работы банков, основные принципы кредитования клиентов остаются теми же. Коммерческий кредит предоставляется покупателю с учетом его стоимости (ресурсы компании предоставляются в пользование на платной основе) и срочности (срок использования предоставленных денежных средств ограничен).