Учет расчетов за продукцию и услуги

- авансам выданным;

- поставщикам  по выданным векселям, срок оплаты  которых не наступил;

- поставщикам  по просроченным оплатой векселям;

- поставщикам  по полученному коммерческому  кредиту и др.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычет НДС производится только при наличии соответствующих первичных документов, в противном случае выделение налога необоснованно. В соответствии с условиями договора оплата должна производиться с учетом НДС.

Оприходование материалов, поступивших на склад  без первичных учетных документов, отражается в учете по дебету счета 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по договорной стоимости материалов с учетом уплаченного НДС [18, с.10] .

Для оформления приемки материалов, поступивших без документов, используется акт о приемке материалов по ф. N М-7, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (ред. от 11.11.1999). Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Один экземпляр акта предназначен для учета движения материалов, а другой - для извещения поставщика о неотфактурованной поставке.

Претензия, предъявленная поставщику на разницу между уплаченной суммой за материалы и стоимостью, указанной в первичных документах, выявленная при проверке поступивших документов, отражается в учете согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Сумма поступивших от поставщика платежей учитывается по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Что касается налога на прибыль, то в соответствии со ст.54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся  к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. То есть в связи с уточнением налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль в результате исправления ошибок за прошедшие отчетные (налоговые) периоды производится уточнение ранее представленных налоговых расчетов (деклараций) отдельно за каждый налоговый период, в котором производятся уточнения. [15, с.19] 

На счете 60 организации  учитывают также свои расчеты  с поставщиками поступивших на склад  материальных ценностей, по которым счета - фактуры еще не получены, - так называемые неотфактурованные поставки. В этом случае поступившие на склад материальные ценности как неотфактурованные поставки отражаются в бухгалтерском учете по договорным ценам и учитываются по видам материалов и поставщикам в порядке, установленном Инструкцией по ведению регистров бухгалтерского учета (журнально-ордерной формы счетоводства). При наличии расхождений в суммах оценки данных ценностей при принятии на учет и получении счетов - фактур от поставщиков на сумму разницы увеличивается (уменьшается) стоимость принятых ранее материальных ценностей.

Претензия, предъявленная  поставщику на разницу между суммой, уплаченной по договору за сырье, и  стоимостью, указанной в первичных  документах, отражается в учете по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма поступивших от поставщика платежей отражается по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств

Условиями договора может предусматриваться возврат  товара в связи с несоответствием  требованиям, установленным в договоре поставки. В таком случае составляется акт об установленном расхождении  по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей. Этот документ подписывается членами комиссии покупателя с участием представителя поставщика.

Если деньги за полученный товар поставщику не перечислены, то в соответствии с  п.3.1 Методических рекомендаций по учету  и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5) покупатель вправе уменьшить сумму платежа на стоимость возвращаемого товара.

Согласно п.12 ПБУ 5/01 приобретаемые для перепродажи товары оцениваются по стоимости приобретения. Они учитываются на счете 41 "Товары" [18, с.54]. 

При получении  от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым предприятие  на законных основаниях отказывается от акцепта счетов - платежных требований и их оплаты, предприятие - покупатель учитывает эти товары согласно Плану счетов на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

В соответствии с п."г" п.п.3 ПБУ 5/01 товары - часть  материально - производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки. Товары оцениваются согласно п.12 ПБУ 5/01 по стоимости их приобретения.

Расходы, связанные  с приобретением материально - производственных запасов, отражаются с учетом правил, установленных ПБУ 10/99. Так, в соответствии с п.5, 7 ПБУ 10/99 расходы, связанные с приобретением товаров, являются расходами по обычным видам деятельности, которые принимаются к учету согласно п.6 ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме и (или) величине кредиторской задолженности.

Величина оплаты определяется на основании п.6.6 ПБУ 10/99 с учетом суммовых разниц. Суммовые разницы корректируют (уменьшают или увеличивают) стоимость приобретения товаров.

В соответствии с Планом счетов поступление товаров может  отражаться в учете с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. Фактическая себестоимость принадлежащих организации товаров, находящихся в пути (не прибывших на склад), отражается в данном случае по дебету счета 15 и кредиту счета 60 (без оприходования этих товаров на склад). После принятия (оприходования) товаров на склад уточняется их фактическая себестоимость на счете 15. Одновременно уточненная на счете 15 себестоимость товаров списывается с кредита счета 15 в дебет счета 41 "Товары". Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по товарам, принадлежащим организации, но находящимся в пути. [23, с.18]. 

Согласно п.2 ст.172 НК РФ НДС  предъявляется к вычету на основании  соответствующих первичных документов. Поэтому стоимость приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемый НДС, учитывается на балансовых бухгалтерских счетах на всю сумму, указанную в договоре.

Суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, относятся на расчеты с бюджетом. Таким образом, сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, определяется с учетом возникающих суммовых разниц.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют  счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

На счете 60 задолженность  отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим  товарно - материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям" [19, с.176] .

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета  на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

Погашение задолженности  перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов. Типовая корреспонденция счетов по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" представлена в приложении А.

Сальдо по счету 60 без учета сальдо по субсчету "Расчеты  по авансам выданным" может быть только кредитовым. Оно отражается в балансе по строкам:

621 "Кредиторская  задолженность поставщикам и подрядчикам",

622 "Кредиторская  задолженность, обеспеченная векселями  к уплате",

623 "Кредиторская  задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами".

Систему управления дебиторской задолженностью условно  можно разделить на два крупных  блока: кредитную политику, позволяющую максимально эффективно использовать дебиторскую задолженность как инструмент увеличения продаж, и комплекс мер, направленных на снижение риска возникновения просроченной или безнадежной дебиторской задолженности. [13, с.121] 

Таким образом, дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любого предприятия. Слишком высокая доля дебиторской задолженности в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия и повышает риск финансовых потерь компании. Разумное же использование коммерческого кредита способствует росту продаж, увеличению доли рынка и, как следствие, положительно влияет на финансовые результаты компании.

2. Состояние расчетов за продукцию  и услуги на примере ТСЖ Ракета

2.1. Краткая характеристика ТСЖ Ракета

 

Компания зарегистрирована 2 октября 1965 года регистратором Инспекция  Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска. Председатель организации - Ивлева Наталья Ивановна. Компания ТСЖ «РАКЕТА» находится по адресу 644065, г. ОМСК, ул. 19 ПАРТСЪЕЗДА, 35 Б, кв. 54, основным видом деятельности является «Управление эксплуатацией жилого фонда».

В настоящее  время ТСЖ Ракета действует на основании хозрасчёта и самофинансирования, отвечает за результаты хозяйственной деятельности и выполнение обязательств. ТСЖ Ракета руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом РФ и другими правовыми актами действующего законодательства РФ.

Предметом основной деятельности ТСЖ Ракета является оказание услуг и выполнение работ, направленных на удовлетворение потребностей жителей, подведомственных домов, необходимых им для нормальной жизнедеятельности, а также выполнение других работ и услуг, не запрещённых законодательством, но необходимых ТСЖ Ракета для нормального функционирования. Для выполнения данных целей и задач Товарищество собственников жилья «Ракета» осуществляет такие виды деятельности:

• выполнение наладочных работ по сетям водопровода, канализации, насосным станциям, водопроводным узлам, очистных сооружений, установке приборов учета воды и стоков и другим объектам, сантехнические работы;
• выполнение наладочных и ремонтных работ по электрификации;
• выполнение функций заказчика и осуществление контроля за текущим и капитальным ремонтом объектов водопроводно-канализационного хозяйства;
• выполнение ремонтных, пуско-наладочных и монтажных работ, а также работ по обнаружению и устранению повреждений кабельных линий;
• взаимодействие с прямыми поставщиками тепла, электроэнергии;
• осуществление торгово-закупочной деятельности, направленное на обеспечение товарищества материалами и оборудованием и иные услуги.

Имущество ТСЖ Ракета состоит из имущества, переданного ему на праве хозяйственного ведения, являющегося неотъемлемой частью Устава; собственного имущества и оборотных средств предприятия. Основным источником формирования имущества Товарищество собственников жилья «Ракета» является доход, полученный от оказания услуг и работ, других видов хозяйственной деятельности, кредитов банков, других кредитов и ссуд, отчислений и прибыли, других источников, не запрещённых законом РФ.

Органом управления ТСЖ Ракета является Председатель, назначаемый собственниками – он несёт персональную ответственность по выполнению всех возложенных на него функций. ТСЖ Ракета имеет чёткую организационную структуру управления, которая отражена на рис. 2.1.

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2.1 – Организационная структура ТСЖ Ракета

 

Взаимоотношения администрации ТСЖ Ракета (председатель) и трудового коллектива (работники ТСЖ) регулируются трудовыми договорами, правилами внутреннего распорядка, Трудовым кодексом РФ и иными актами.

Финансовое  состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т. е. пассивов).

Эти сведения представлены в балансе предприятия. (Приложение Б-Д).

В табл. 2.1. (Приложение Е) приведена группировка статей актива и пассива баланса.

Данные табл. 2.1. показывают, что в 2011 году валюта баланса предприятия увеличилась на 713837,0 тыс. руб. в сравнении с 2009 годом, и на 143928,0 тыс. руб. Структура имущества предприятия характеризуется наибольшим удельным весом в его составе, оборотных активов (89,4 % - в 2010 г., 90,3 % - 2011 г., 83,8% - 2009 г.). Внеоборотные активы формируются за счет основных средств, их доля в валюте баланса составила на конец отчетного периода 16,2% (или 186255 тыс. руб. в абсолютном выражении).

За анализируемый  период произошли изменения в  наличие основных фондов ТСЖ Ракета. Стоимость ОФ увеличилась в сравнении с  2009 годом на 2,2%, с 2010 годом – на 5,6%. Следует отметить, что при уменьшении доли оборотных активов (на 5,6 и 6,5 %%), их абсолютная величина увеличилась на 549674 тыс. руб. – по сравнению с 2009 годом, и на 26576 тыс. руб. – с 2010 годом.  Сокращение доли текущих активов вызвано сокращением краткосрочных финансовых вложений на 34,7% и 21,2 %. Оборотные активы увеличились главным образом за счет роста производственных запасов. производственные запасы, доля которых в составе имущества предприятия составила 38,4 % в 2011 г., увеличились на 318047 тыс. руб. (по сравнению с прошлым годом). Изучение структуры оборотных средств говорит о том, что материальные оборотные средства (товарные запасы, материалы) занимают наибольший удельный вес в их составе, в то время как доля денежных средств, незначительная (0,1 % - 2009 г.,  5,3 %- 2010 г. и 0,1 в 2011 г.).