Учет расчетов за продукцию и услуги

При оценке структуры  оборотных средств следует обратить внимание на низкий удельный вес денежных средств в составе имущества  и на отвлечение средств в дебиторскую задолженность покупателей на конец года в сумме 442949 тыс. руб., что составляет 28,1 % в валюте баланса. Общая величина источников средств предприятия в отчетном периоде увеличилась на 713837,0 тыс. руб. в сравнении с 2009 годом, и на 143928,0 тыс. руб. с 2010 годом. Уменьшение собственного капитала на 226223 тыс. руб. в сравнении с 2010 годом вызвано снижением нераспределенной прибыли на  18,4 %.

В анализируемом  периоде ТСЖ Ракета погасило часть кредиторской  задолженности, величина которой на конец отчетного периода составила 163423 тыс. руб. В отчетном году удельный вес кредиторской задолженности в валюте баланса по сравнению с 2009 г. снизился на 0,2 %, с 2010 г. на 21,8 %. Общее снижение кредиторской  задолженности произошло за счет снижения прочей задолженности в 2011 году на 21,8%. Величина задолженности предприятия поставщикам увеличилась  по сравнению с 2010 годом на 3135 тыс. руб., с 2009 годом на  40701 тыс. руб. Рост источников средств предприятия вызван главным образом уменьшением кредиторской задолженности (в абсолютном выражении на 297175 тыс. руб.) и ростом заемного капитала (на 495115 тыс. руб.). Такая динамика изменения источников средств является отрицательной для предприятия, так как не благоприятно влияет на его финансовое положение. В 2009 году ТСЖ Ракета использует краткосрочные кредиты в размере 168898 тыс. руб. (19,6 % в общей сумме источников средств), в 2010 году в размере 70 199 (4,9%), в 2011 году – 237231 тыс. руб. (15,5%). В целом сложившаяся в отчетном периоде структура пассива свидетельствует о повышении финансовой зависимости предприятия.

Далее проанализируем платежеспособность и финансовую устойчивость ТСЖ Ракета в табл. 2.2. и 2.3.

Таблица 2.2.- Анализ платежеспособности ТСЖ Ракета

Показатели	2009	2010	2011	Отклонение 2011 г. (+/-) к
				2010	2009
1. Коэффициент  абсолютной ликвидности (стр. 250+260 ф.1 / стр. 610+620+630+660 ф.1)	1,37	0,75	0,17	-0,58	-1,2
2. Коэффициент  критической ликвидности (промежуточного  покрытия) стр.240+250+260+270 ф.1 / стр. 610+620+630+660 ф.1	2,08	1,45	0,86	-0,59	-1,22
3. Коэффициент  текущей ликвидности (Итого по  разд.П ф.1 минус стр.220+230 ф.1/ стр.610+620+630+660 ф.1)	2,92	1,99	1,94	-0,05	-0,98

 

Из анализа  платежеспособности видим, что все  коэффициенты в 2011 году снижаются. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что лишь 0,17 часть текущей задолженности в 2011 году может быть погашена на дату составления баланса. Фактическое значение коэффициента меньше  0,2-0,3, что это свидетельствует о дефиците денежных средств на предприятии. В этих условиях текущая платежеспособность полностью зависит от надежности дебиторов. Коэффициент критической ликвидности характеризует, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Нормативное ограничение для коэффициента критической ликвидности Ккл³1. В ТСЖ Ракета это соотношение составило в 2009 году  2.08, в 2010 году 1,45, т.е. снизилось на 30%, в 2011 году 0,86 , т.е. снизилось на 41%. Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. В общем случае нормальными считаются значения этого показателя, находящиеся в пределах 2. В ТСЖ Ракета этот показатель в пределах нормы, но имеет тенденцию к понижению в сравнении с 2009 годом на 0,98, с 2010 годом на 0,05.

Таблица 2.3.- Анализ финансовой устойчивости ТСЖ Ракета

Показатели	2009	2010	2011	Отклонение 2011 г. (+/-) к
				2010	2009
1. Коэффициент  автономии (независимости) (Итого  по разделу Ш ф.1 плюс стр. 640+650 ф.1 / стр. 700 ф.1)	0,67	0,55	0,35	-0,20	-0,32
2. Коэффициент  обеспеченности оборотных активов  собственными оборотными средствами  (Итого по разделу Ш ф.1 плюс стр. 640+650 ф.1 минус Итого по разделу 1 ф. 1/ Итого по разд. П ф.1)	0,63	0,50	0,23	-0,27	-0,40
3. Коэффициент  маневренности собственного капитала (Итого по разделу Ш ф.1 плюс  стр. 640+650 ф.1 минус Итого по разделу  1 ф. 1/ Итого по разд. Ш ф.1 плюс стр. 640,650 ф.1)	0,84	0,82	0,54	-0,28	-0,30
4. Коэффициент  финансовой активности (плечо финансового  рычага) (стр.590+690-640+650 ф.1/ стр.490+640+650 ф.1)	0,50	0,83	1,83	+1,0	+1,33

 

На основе анализа  табл. 2.3. дадим оценку финансовой устойчивости в ТСЖ Ракета. Коэффициент автономии характеризует независимость финансового состояния предприятия от заемных источников средств. Минимальное значение коэффициента автономии принимается равным 0.6, это означает, что все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами. В 2009 году данный показатель был выше нормы, в 2011 году мы наблюдаем снижение коэффициента, в сравнении с 2009 годом на 0,32, с 2010 годом на 0,20. Снижение коэффициента свидетельствует о снижении финансовой независимости.  Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами  в 2011 году снижается, в сравнении с 2009 годом на 0,4, с 2010 годом на 0,27.

Коэффициент маневренности  собственного капитала указывает на степень гибкости использования  собственных источников не закрепленных в ценностях иммобильного характера, а дает возможность маневрировать средствами. В ТСЖ Ракета данный коэффициент также значительно снижается.  Коэффициент финансовой активности в динамике снижается с 0,50 в 2009 году до 1,83 в 2010 году. В целом на первый взгляд структура источников свидетельствует о достаточно стабильном положении предприятия. Результаты анализа размещения средств в активе вызывают серьёзные опасения относительно его финансовой устойчивости. Анализ показателей характеризует низкую финансовую устойчивость предприятии.

Таблица 2.4.- Анализ деловой активности ТСЖ Ракета

Показатели	2009	2010	2011	Отклонение 2011 г. (+/-) к
				2010	2009
1. Коэффициент  оборачиваемости всего капитала (капиталоотдача) стр.010 ф.2/0,5*(стр.300н.г.+стр.300к.г.) ф.1)	-	2,49	3,15	+0,66	-
2. Коэффициент  оборачиваемости собственного капитала (стр.010 ф.2/0,5*(стр.490+640+650н.г+стр. 490+640+650к.г.) ф.1)	-	4,22	7,08	+2,86	-
3. Коэффициент  оборачиваемости оборотных активов  (стр.010 ф.2/0,5* (стр. 290н.г.+стр.290к.г.) ф.1)	-	2,78	3,63	+0,85	-
4. Коэффициент  оборачиваемости материальных оборотных  средств (запасов) (стр. 210н.г.+стр.210к.г.) ф.1)	-	10,12	9,15	-0,97	-
5. Оборачиваемость  в днях всех оборотных активов  (0,5* (стр. 290н.г.+стр.290к.г.) ф.1*360/стр.010ф.2)	-	129,6	99,1	-30,5	-

 

Как следует из данных таблицы 2.4, в  анализируемом 2011 году произошло ускорение оборачиваемости активов. Так, коэффициент оборачиваемости всего капитала возрос на 0,66, оборотных активов возрос на 0,85, собственного капитала на 2,86 и, соответственно, период оборота активов уменьшился на 30,5 дней. Изменение скорости оборота средств приводит к тому, что при прочих равных условиях (масштабы деятельности, структура активов, структура расходов) изменяется величина оборотных активов.

Ускорение оборачиваемости оборотных  активов приводит к сокращению их остатков. В этих условиях у предприятия  происходит высвобождение средств из оборота в связи с ускорением их оборачиваемости.

2.2. Учет расчетов за продукцию и услуги на ТСЖ Ракета

 

Рассмотрим  теперь признаки группировки информации в ТСЖ Ракета, которая состоит из ниже перечисленных показателей.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В настоящее  время в бухгалтерском учете  при отгрузке продукции покупателям  возникающая дебиторская задолженность  отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы  оплаты за отгруженную продукцию, ТСЖ Ракета предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении  покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже  амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость  имущества по ценам продажи списывают  в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию, а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным  видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы  оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Невостребованная  в срок задолженность покупателей  и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому  предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками  в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного  характера (строительные, проектные, научные, геологические и т.п.), для учета  расчетов с заказчиками может использоваться счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Аналитический учет по счету 46 ведется по видам  работ.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ТСЖ Ракета, осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей. Пример счета фактуры представлен в приложении Ж. Счет и акт предъявленные ТСЖ Ракета представлены в приложении З, И, К.

Без согласия ТСЖ Ракета, в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее  время ТСЖ Ракета, сама выбирает форму расчетов за поставленную продукцию.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

На счете 60 задолженность  отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета  на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков ТСЖ Ракета, за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.