Учет расчетов с учредителями, разными дебиторами и кредиторами

Представим  основные данные о деятельности предприятия  в таблице 1. Можно сделать вывод, что в целом предприятие ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной  техники Министерства обороны РФ»  работало в течение 2006-2008 гг. периода  достаточно эффективно. Далее проанализируем показатели себестоимости товарной продукции, рентабельности и прибыли  в динамике за 3 года.

Затраты на рубль изготовленной продукции  в 2006 г. составили 83,7 копейки, что на 0,3% ниже чем в 2005 г. и на 0,4% ниже, чем  в 2004 г. Затраты на рубль изготовленной  продукции в 2007 г. составили 83,64 копейки, что на уровне 2006 г. и на 3,3% ниже, чем  в 2005 г. Затраты на рубль изготовленной  продукции в 2008 г. составили 90,26 копеек.

Таблица 1 – Основные экономические показатели за 2006-2008 гг.

Как видно  из таблицы 1, затраты на производство продукции только в 2008 г. стали превышать  запланированные, что говорит об ухудшении финансовой работы на предприятии, снижении эффективности финансово-хозяйственной  деятельности. Рентабельность товарной продукции составила в 2006 г. 19,5%, в 2007 г. – 19,6%, в 2008 г. – 10,8%. На снижение уровня рентабельности повлиял непрогнозируемый рост инфляции в 2008 г., вызвавший рост цен на материалы, комплектующие, услуги.

Балансовая  прибыль за 2006 г. составила 28586 тыс. руб., чистая прибыль составила 18754 тыс. руб. превысив запланированную на 8608 тыс. руб. Балансовая прибыль за 2007 г. составила 51240 тыс. руб., чистая прибыль - 35874 тыс. руб. превысив запланированную на 18984 тыс. руб. Балансовая прибыль за 2008 г. составила 35702 тыс. руб., чистая прибыль составила 23414 тыс. руб. превысив запланированную  на 2510 тыс. руб.

Представим  в таблице 2 данные о результатах  производства и реализации продукции  завода за три года. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг сложилась  в 2006-2008 гг. следующим образом:

Таблица 2 – Показатели финансовых результатов  по видам деятельности за 2006-2008 гг.

Финансовый  результат ФГУП «192 Центральный завод  железнодорожной техники Министерства обороны РФ» от вышеуказанных  видов деятельности в 2006 г. составил 42381 тыс. руб., в 2007 г. – 64238 тыс. руб., в 2008 г. – 46301 тыс. руб. Финансовый результат  от прочей реализации и внереализационной деятельности характеризуется в таблице 3 приложений.

Как видно  из исследования, на предприятии ФГУП «192 Центральный завод» не взирая на рост количественных показателей в  абсолютном выражении (выручка, балансовая и чистая прибыль и пр.) одновременно происходит и снижение качественных показателей (уровень рентабельности, удельный вес прибыли в выручке, доля себестоимости и пр.), что  свидетельствует о снижении эффективности  финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а соответственно и  о снижении финансовых результатов. Для реализации задач исследования рассмотрим особенности организации бухгалтерского учета на предприятии.

2.2 Организация бухгалтерского  учета на ФГУП «192 Центральный  завод железнодорожной техники  Министерства обороны РФ»

Главным бухгалтером ФГУП «192 Центральный  завод железнодорожной техники  Министерства обороны РФ» в соответствии с положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика» (утверждено приказом Минфина России от 20.07.94 №100) на предприятии разработана и оформлена в виде положения учетная политика организации на 2009 год. В ней отражены основные методические и организационно-технические особенности ведения учета на предприятии. Положение об учетной политике утверждено директором предприятия. Остановимся на наиболее значимых моментах: на предприятии применяется табличная машиноориентированная форма ведения бухгалтерского учета; рабочий план счетов разработан на основе единого Плана счетов; инвентаризация товаров на складе производится ежегодно; бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

На ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной  техники Министерства обороны РФ»  применяется компьютерная форма  учета, в сочетании с журнально-ордерной формой учета. Компьютерная форма учета  основана на использовании программ 1 С Бухгалтерия 6.6. и 1С «Зарплата» Применение данной формы учета обеспечивает получение итоговых данных разных степеней без переписывания данных из одного реестра в другой. Операции по однородным операциям группируются автоматически в процессе машинной обработки информации, т.е. возможно получение отчетных сводок непосредственно на основе машинной обработки информации. Данная форма учета позволяет получать необходимые данные по всем счетам синтетического и аналитического учета вплоть до оборотного и сальдового баланса, т.е. благодаря машинной обработке информации получают все регистры бухгалтерского учета, предусмотренные действующей системой учета. Программой также предусмотрена возможность формирования различных отчетов: бухгалтерского баланса, приложений к нему, форм статистической отчетности.

Разработанный рабочий план счетов соответствует  описанному в учетной политике. Учет денежных средств на предприятии осуществляется: наличных денег – счет 50 «Касса» с ведением кассовой книги (КО-4); безналичные расчеты – счет 51 «Расчетный счет» и субсчет 2 «Чековые книжки» счета 55 «Специальные счета в банках». Чековая книжка выдана директору ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ». Учет строительных материалов осуществляется на субсчете 1 «Сырье и материалы» счета 10 «Материалы». Учет затрат на приобретение МПЗ производится с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета материалы учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения.

МПЗ учитывают  по фактической стоимости. Приход на склад осуществляется на основании  товарно–транспортных накладных от поставщика с выписанной товарной накладной МПЗ. Отпуск осуществляется на основании накладных в количестве предусмотренных согласно транспортно–сметной документации. По окончанию месяца составляется материальные отчеты по цехам. Раз год комиссией производится инвентаризация материально-производственных запасов с составлением акта, в котором отражаются данные, акты сопоставляют с данными бухгалтерского учета. Акт утверждается руководителем предприятия.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся  в наличном и безналичном виде с отражении их в ж/о №6. Основными поставщиками по ткани в ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» являются ООО ТД «Тим», ООО «Артстолица», ООО «Полимеринвест», ООО «Рустек», Также поставляют воду ОАО «Брянский Горводоканал», тепло - ООО «Тепловые сети», свет - ООО «Брянская Сбытовая компания», связь - ОАО «Центртелеком».

Расчеты с данными организациями подтверждаются договорами, товарно-транспортными  накладными, счетами, счетами-фактурами.

На конец  отчетного периода имеются акты сверок по расчетам за предоставленные  услуги.

Организация бухгалтерского учета складывается из ряда элементов; система документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ: плана счетов; организационной  структуры учетного процесса и распределения  служебных обязанностей в бухгалтерии, организации хранения бухгалтерской  документации и регистров.

Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. В самом  общем виде он представляет собой  движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. График документооборота составляется главным бухгалтером и после  утверждения руководителя предприятия  становится обязательным для исполнения. В случае ФГУП «192 Центральный завод  железнодорожной техники Министерства обороны РФ» он представляет собой  таблицу, в которой отражены сроки  предоставления документов в бухгалтерию  от ответственных за это лиц. Также  здесь имеются отметки ответственных  лиц подтверждающие, что они ознакомлены  с данным порядком документооборота.

График  выполнения учетных работ тесно  связан с графиком документооборота и является его продолжением и  логическим завершением. В графике  выполнения учетных работ указывается: наименование и номер соответствующих  учетных регистров, документы, на основании  которых каждый из них составляется, сроки исполнения и составления, исполнитель. Нельзя не отметить отсутствия данного документа на ФГУП «192 Центральный  завод железнодорожной техники  Министерства обороны РФ».

Логическим  завершением ведения учетных  работ на предприятии является сдача  документов в архив. На данном предприятии  для хранения документов предусмотрена  организация текущего архивного  хозяйства. Перечень и сроки хранения типовых документов утверждены в  централизованном порядке.

В бухгалтерии  предприятия имеются: расчетная  группа, работники, которые на основании  соответствующих первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате, начислений и удержаний из нее; материальная группа, работники, которые ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест хранения и использования, учет основных средств и готовой продукции; производственно-калькуляционная группа, работники, которые ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции; общая группа, работники которые осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность; финансовый отдел: работники, которые ведут обработку кассовых и банковских документов и их записи в регистры, а также осуществляют контроль за использованием и сохранностью денежных средств организации.

Распределение обязанностей в бухгалтерии связано  с планом выполнения учетных работ, который предусматривает равномерную  нагрузку учетного аппарата. При распределении  служебных обязанностей исходят  из того, чтобы наиболее ответственные  и сложные работы выполнялись  наиболее квалифицированными работниками. Данный документ разрабатывается главным  бухгалтером и с ним в соответствующем  порядке ознакомлены учетные  работники.

В целом  эффективность производства предприятия  находится в прямой зависимости  и от правильного, грамотного ведения  и организации бухгалтерского учета.

2.3 Синтетический и аналитический  учет расчетов с учредителями, разными дебиторами и кредиторами

Для учета  различных расчетных отношений  с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами на ФГУП «192 Центральный  завод железнодорожной техники  Министерства обороны РФ» используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К счету 76 открыты следующие субсчета: