Учет расчетов с подотчетными лицами, по возмещению материального ущерба, прочими дебиторами и кредиторами, пути его совершенствования

Остатки подотчетных сумм, по которым не было получено отчета об их использовании, подлежат внесению в кассу или удержанию из заработной платы.

Так, с инженера-энергетика Дорошкевича Н.И. было удержано из заработной платы 40000 руб., которые не были включены в авансовый отчет и которые фактически не были им использованы.

Поскольку  Дорошкевичем Н.И. и Лесницкой С.А. документы по найму жилого помещения представлены не были, то в соответствии с Положением Министерства финансов Республики Беларусь № 197 от 21.12.2007 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках» им были выплачены  суммы за наем жилого помещения в размере 4500 руб. за сутки пребывания в командировке [32, с.24].

После проверки и утверждения авансовых отчетов Дорошкевич Н.И., Лесницкой С.А. и Логового Р.А. было произведено списание выданных авансов в затраты ДУП «ПМК-194».

Таблица 2.1--  Учетные записи по учету расчетов с подотчетными лицами

 

Номер  п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспон-денция счетов		Источник информации
			Де-бет	Кре-дит
1	Получены  денежные средства с расчетного счета в кассу	7500 200000 250000	50 50 50	51 51 51	ж/о №1, ж/о№2
2	Выдано сумм в подотчет на командировочные расходы	7500 200000 250000	71 71 71	50 50 50	ж/о №1, ж/о №7
3	Удержано из заработной платы неиспользованных подотчетных  сумм	40000	70	71	ж/о №7
4	Списано командировочных расходов согласно авансовому отчету	7500 200000 210000	26 26 26	71 71 71	ж/о №7

 

           Примечание-- Источник: Собственная разработка 

 

Для учета операций с подотчетными лицами в соответствии с рабочим планом счетов ДУП «ПМК-194» используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами. Это активно-пассивный счет, сальдо которого показывает или сумму задолженности подотчетных лиц организации, или задолженность последней перед ними. По дебету счета записываются суммы возникшего перерасхода и вновь выданные под отчеты на основании расходных кассовых ордеров, а по кредиту суммы, использованные согласно авансовым отчетом, и суммы, сданные по приходным кассовым ордерам как неиспользованные.

Синтетический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется бухгалтером  ДУП «ПМК-194» в журнале ордере № 7 (приложение  ). Он является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет с линейной формой записи: о каждой выданной под отчет сумме отводится в данном журнале-ордере одна строка.

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 2.2 Документальное оформление и учет расчетов по возмещению материального ущерба

 

В ДУП «ПМК-194» ведутся расчеты со своими работниками по возмещению материального ущерба, причиненного ими в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, выявленных потерь  от порчи имущества и материалов допущенного брака, а также других видов ущерба.

Для учета данного вида операций в названной организации в соответствии с рабочим планом счетов открыт счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Бухгалтерский учет сумм, поступающих в счет возмещения причиненного ущерба, ведется при помощи журнала-ордера № 10 (приложение  ).

Учетной политикой ДУП «ПМК-194» определено, что даты проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих проверке, состав инвентаризационных комиссий, ответственные за проведение инвентаризации, порядок оформления и рассмотрения результатов инвентаризации оговариваются в каждом конкретном  случае приказом по предприятию. Фактически инвентаризация на предприятии проводится регулярно не реже одного раза в год перед составлением годовой отчетности и в следующих случаях:

- смены собственника или реорганизации предприятия;

- при смене руководителя предприятия (учреждения) или другого материального  ответственного лица;

- при установлении фактов хищений, других злоупотреблений имущественного  характера, порчи, утраты имущества  или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие);

- по решению контролирующих, судебных  и иных уполномоченных на то  органов.

  На основании приказа директора ДУП «ПМК-194» Кильчевского А.Г. (приложение ) в связи со сменой материально ответственного лица Наркевича А.М. 1 августа 2008 года была проведена инвентаризация материальных ценностей, числившихся на ответственном хранении у названного лица.

Для проведения инвентаризации была создана инвентаризационная комиссия в составе 3 человек.

В бухгалтерии ДУП «ПМК-194» была произведена сверка данных аналитического и синтетического учета по каждому наименованию товарно-материальных ценностей, закрепленных за проверяемым материально-ответственным лицом.

На месте хранения товарно-материальных ценностей был произведен их пересчет по видам материалов. Результаты инвентаризации были оформлены комиссией инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей.

На основании переданной в бухгалтерию описи была составлена сличительная ведомость по тем материалам, по которым выявлены расхождения : обналичка на сумму 238400 рублей (приложение  ).

В соответствии с действующим законодательством величина причиненного ущерба исчисляется в размере стоимости недостающих (похищенных) или испорченных товарно-материальных ценностей по розничным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен  другой порядок определения суммы причиненного ущерба, подлежащий взысканию с виновных лиц (в ряде случаев к указанным ценам применяются коэффициенты).

Таким образом, сумма недостачи по результатам инвентаризации в ДУП «ПМК-194», проведенной 1 августа 2008 года, составила 238400 рублей.

В соответствии с приказом директора ДУП «ПМК-194» Кильчевского А.Г. № 34 от 14 августа 2008 года сумма недостающих ТМЦ в размере 238400 рублей должна быть удержана из заработной платы материально-ответственного лица Наркевича А.М. (приложение   ). Возмещение суммы материального ущерба в ДУП «ПМК-194» было отражено  следующими проводками:

Таблица 2.2--  Учетные записи расчетов по возмещению материального ущерба

Номер  п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспон-денция счетов		Источник информации
			Де-бет	Кре-дит
1	Выявлена недостача при инвентаризации товарно-материальных ценностей	238400	94	10
	Отнесена на виновное лицо по учетной стоимости	238400	73	94
	На разницу между взыскиваемой и учетной	-	73	98
	Погашение задолженности за виновных лиц путем удержания из зарплаты	238400	70	73
	Погашение задолженности виновных  лиц путем внесения денег в  кассу	-	50	73	-
	На сумму разницы в ценах  недостач	-	98	92	-
	Списание суммы ущерба, невозможного  ко взысканию	-	92	73	-

Примечание-- Источник: Собственная разработка

 

Таким образом, подводя итог, следует отметить, что бухгалтерский учет на ДУП «ПМК-194» расчетов по  возмещению причиненного ущерба ведется с  использованием  активного счета 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям», в дебет которого списывается сумма недостачи, подлежащая взысканию с виновного (материально ответственного) лица. По кредиту данного счета отражаются все суммы удержаний из заработной платы по возмещению причиненного ущерба, а также суммы, поступивших денежных средств в счет погашения задолженности лиц, виновных в возникновении данных недостач. Для отражения операций по счетам бухгалтерского учета, связанных с возмещением причиненного ущерба, при этом используется журнал-ордер №10 (приложение   ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Документальное оформление и учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

 

Для учета расчетов с организациями и лицами по исполнительным документам, по причитающимся дивидендам и другим доходам по депонированным суммам, с квартиросъемщиками, с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, по арендным обязательствам, по имущественному и личному страхованию, за товары, проданные в кредит, а также расчетов  по прочим операциям в ДУП «ПМК-194» в соответствии с рабочим планом счетов (приложение А) открыт активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по каждому  дебитору и кредитору  в машинограммах «карточка счета», а общие итоги этих операций приведены в оборотно-сальдовых ведомостях (приложение   ).

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в ДУП «ПМК-194» осуществляется безналичным путем.

В ДУП «ПМК-194» в течение августа 2008года по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражались операции по удержанию из заработной платы сумм по исполнительным листам, а также по начислению обязательных платежей по страхованию от несчастных случаев (Белгосстраху).

Исполнительные документы – это исполнительные листы, выдаваемые народными судами, исполнительные надписи нотариальных органов, а также другие документы, на основании которых в бесспорном порядке производят удержания со всех видов заработка и других выплат.

При поступлении в бухгалтерию ДУП «ПМК-194» они регистрируются и устанавливается строгий контроль за их исполнением.

Одним из видов удержания по исполнительным листам является удержание алиментов. Алименты удерживаются из суммы заработной платы после удержания подоходного налога.

Так, на основании исполнительного листа Копыльского суда Минской области № 2686 от 07.07.2000 (приложение   ) с работника Альферович А.А. в августе 2008г. были удержанные алименты в сумме 177370 рублей. Данная сумма удержаний перечислена платежным поручением №   от    августа 2008г. (приложение   ).

Таблица 2.3--  Учетные записи расчетов по исполнительным листам

Номер  п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспон-денция счетов		Источник информации
			Де-бет	Кре-дит
1	Удержание алиментов согласно исполнительного листа	177370	70	76	Оборотно-сальдовая ведомость
	Перечисление удержанных алиментов согласно исполнительного листа	-	76	51	ж/о №2

Примечание-- Источник: Собственная разработка

 

Согласно предложения Суда Копыльского района Минской области № 14013 от      (приложение   ) с заработной платы работника Грибка А.А. в августе 2008 года производилось удержание административного штрафа. Штраф в сумме 24400 рублей был перечислен платежным поручением №  от  (приложение ).

 

Таблица 2.4--  Учетные записи расчетов по исполнительным листам

Номер  п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, руб.	Корреспон-денция счетов		Источник информации
			Де-бет	Кре-дит
1	Удержан административный штраф по решению суда из заработной платы	24400	70	76
2	Перечислен административный штраф	24400	76	51