Учет расчетов по оплате труда

В ответ на негативное поведение участника трудового процесса работодатель вправе применить к нему меры экономического характера. Рассмотрим порядок возмещения работником ущерба, причиненного им организации или предпринимателю.

Обязанность работника возместить ущерб, причиненный работодателю, возникает в связи с трудовыми отношениями между работником и работодателем. Однако расторжение трудового договора после причинения ущерба не освобождает виновную сторону этого договора от материальной ответственности (ст. 232 ТК РФ).

В силу положений ст. 233 ТК РФ материальная ответственность наступает за ущерб, причиненный работником в результате его виновного противоправного поведения (действий или бездействия), и исключается (ст. 239 ТК РФ) в случаях причинения ущерба вследствие:

─ непреодолимой силы (чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях событие, например стихийное бедствие, пожар);

─ нормального хозяйственного риска;

─ крайней необходимости или необходимой обороны;

─ неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Нормальным хозяйственным риском на практике считается риск, при котором совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, а цель не может быть достигнута средствами, не связанными с риском. При этом возможность вредных последствий вероятна, но не очевидна, меры для предотвращения ущерба приняты, а объектом риска являются материальные ценности, но не жизнь и здоровье работника.

Трудовым кодексом РФ установлена полная и ограниченная материальная ответственность работника. При ограниченной работник несет ответственность в размере, ограниченном суммой своего среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ). При полной он обязан возместить весь причиненный работодателю действительный ущерб. Согласно ст. 243 ТК РФ такая ответственность может возлагаться на работника в предусмотренных ТК РФ или другими федеральными законами случаях, а также:

─ при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

─ умышленном причинении ущерба;

─ причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения либо в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

─ причинении ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

─ разглашении сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

─ причинении ущерба в свободное от исполнения трудовых обязанностей время.

Работники в возрасте до 18 лет несут полную материальную ответственность лишь за умышленное причинение ущерба, а также за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, либо в результате совершения преступления или административного проступка (ст. 242 ТК РФ). Таким образом, письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) ответственности могут быть заключены с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими либо использующими денежные и товарные ценности или иное имущество.

Руководитель организации не только несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации, но и в случаях, предусмотренных федеральным законом, возмещает упущенную в результате его виновных действий выгоду, расчет суммы которой осуществляется в соответствии с гражданским законодательством (ст. 277 ТК РФ).

Дополнительные случаи полной материальной ответственности заместителя руководителя организации и главного бухгалтера могут быть предусмотрены в трудовом договоре.

Действующим трудовым законодательством предусмотрена и коллективная (бригадная) материальная ответственность за причинение ущерба (ст. 245 ТК РФ). Она вводится при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, если невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере. Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады). По такому договору ценности вверяются заранее установленной группе лиц, на которую возлагается полная материальная ответственность за их недостачу. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины. При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между всеми членами коллектива (бригады) и работодателем, а при взыскании ущерба в судебном порядке степень вины каждого определяется судом. Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждены Постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85.

Днем обнаружения ущерба, причиненного работником, считается день, когда администрации стало известно о его наличии. Если же ущерб выявлен при инвентаризации производственных ценностей, ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности организации, то днем его обнаружения считается день подписания соответствующего акта. От работника обязательно нужно получить письменное объяснение (ст. 247 ТК РФ). В случае отказа или уклонения работника от представления объяснения составляется соответствующий акт.

Для установления размера причиненного ему ущерба и причины его возникновения работодатель, как правило, создает комиссию из соответствующих специалистов, которая проводит ряд необходимых действий (например, инвентаризацию товарно-материальных ценностей). Желательно, чтобы в них принимал участие и сам виновный работник, который имеет право знакомиться с материалами такой проверки и обжаловать их в установленном ТК РФ порядке в комиссии по трудовым спорам, в государственной инспекции труда или в суде. Факт причинения ущерба подтверждается документом, составленным по результатам работы комиссии (например, актом инвентаризации при недостаче или дефектной ведомостью при производстве продукции, оказавшейся браком). Отсутствие документов, подтверждающих факт причинения ущерба и его размер, делает вину работника недоказанной и лишает работодателя возможности возложить на него материальную ответственность за этот ущерб. Трудовым кодексом РФ установлен общий порядок определения размера ущерба для всех случаев причинения ущерба работником - исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа (ст. 246 ТК РФ). Для определения размера ущерба работодатель может привлечь независимого оценщика.

При определении размера ущерба следует помнить, во-первых, что не учитываются неполученные доходы работодателя (упущенная выгода). Во-вторых, если ущерб причинен по вине нескольких работников, с которыми заключен договор о коллективной ответственности, то его размер определяется для каждого из виновных работников с учетом степени вины, что должно быть отражено в соглашении между всеми членами коллектива и работодателем.

Работник, виновный в выпуске бракованной продукции, также привлекается к материальной ответственности в размере прямого действительного ущерба. Если брак исправимый, сумма ущерба складывается из затрат на его исправление (стоимость материалов, оплата труда, начисленная за исправление брака, амортизация оборудования) и соответствующей части общепроизводственных расходов. Если брак полный (неисправимый), то потери складываются из стоимости материалов, оплаты труда, начисленной включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак, амортизации оборудования и соответствующей части общепроизводственных расходов за вычетом стоимости забракованной продукции по цене ее возможного использования.

Если размер ущерба, причиненного работником, не превышает его среднего месячного заработка, то сумма ущерба удерживается из заработной платы работника по распоряжению администрации организации.

Приказ о взыскании должен быть вынесен не позднее чем через месяц с момента окончательного установления работодателем размера причиненного ему ущерба (ст. 248 ТК РФ).

Трудовым законодательством предусмотрена возможность добровольного возмещения ущерба виновным работником с согласия работодателя.

Ущерб взыскивается работодателем только в судебном порядке в случаях:

─ истечения месячного срока, установленного для заявления работодателя о взыскании с работника, причиненного им ущерба;

─ несогласия работника добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, если сумма превышает его средний месячный заработок.

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73-2 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (за недостающие товарно-материальные ценности) или 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту счета 73-2 в корреспонденции со счетами:

─ 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 40 «Выпуск продукции» - при передаче равноценного имущества;

─ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - при внесении задолженности в кассу организации или на расчетный счет;

─ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при удержании из заработной платы. Если суд отказал во взыскании недостач ввиду необоснованности иска, такие суммы списываются с кредита счета 73-2 в дебет счета 94.[23]

Охарактеризуем особенности учета расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба в ОАО «ИК «Еврофинанс».

Так как предприятием не предусмотрено предоставление займов работникам, то к счету 73 «Учет расчетов с персоналом по прочим операциям» открытие субсчетов в рабочем плане не предусмотрено.

Рассмотрим ситуации, которые возникали в практике учета.

Пример.

В ходе проведения плановой ревизии кассы была выявлена недостача в размере 1 520 руб. На основании заявления работника сумма недостачи была удержана из его заработной платы. При этом в учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса» - на сумму недостачи 1 520 руб.

Дебет 73 «Учет расчетов с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 1 520 руб.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73 «Учет расчетов с персоналом по прочим операциям» - сумма недостачи списана в полной сумме, так как ее величина составляет менее 50% всей суммы заработка работника.

Пример.

В ходе инвентаризации основных средств был обнаружен ущерб, причиненный организации по вине работника (поломка оргтехники). Ущерб оценен в размере 2 780 руб. – сумма ремонта. Работник в добровольном порядке отказался погашать сумму ущерба, судом было также отказано во взыскании ущерба, так как вина работника не была доказана.

В результате в учете были сделаны следующие записи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01 «Основные средства» - на сумму 2 780 руб.

Дебет 73 «Учет расчетов с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 2 780 руб. – после принятия решения руководства об отнесении недостачи на виновное лицо.

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 73 «Учет расчетов с персоналом по прочим операциям» - судом отказано во взыскании ущерба.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму 2 780 руб.

Аналитический учет по расчетам с персоналом по возмещению материального ущерба ведется по каждому работнику организации. В налоговом учете доходы в виде сумм подлежащего возмещению убытка (ущерба) признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ).

 

Заключение

На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы:

Регулирование трудовых отношений, в том числе отношений в сфере оплаты труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым законодательством и рядом иных нормативных правовых актов: Трудовым кодексом РФ, федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Фонд оплаты труда - суммарные издержки предприятия на оплату труда всех работников за определенный период и выплаты социального характера. В общем виде в фонд оплаты труда на предприятии входят следующие укрупненные элементы: оплата за отработанное время; оплата за неотработанное время; единовременные поощрительные выплаты; выплаты на питание, жилье, топливо.

Различают два основных метода регулирования заработной платы:

1. Централизованный метод  предполагает законодательное установление  норм оплаты труда обязательных  либо для всех предприятий, либо  только для отдельных отраслей  и профессиональных групп.