Учет расчетов по налогу на прибыль

В результате прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, будет больше прибыли по данным налогового учета. Это приведет к возникновению налогооблагаемых временных разниц, а соответственно и отложенных налоговых обязательств. На дату возникновения разницы в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту 77 «Отложенные налоговые обязательства». Далее ежемесячно до конца срока использования программы Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическое задание

 

       Организация приобрела «неисключительное» право пользования компьютерной программой «Консультант Плюс», договорная стоимость которой составила 12 000 рублей, в том числе НДС-100 рублей. Стоимость установки программы -600 рублей, в том числе-100 рублей. Ежемесячно производится пополнение базы данных программы. Стоимость этих услуг – 1200 рублей, в том числе НДС-200 рублей.

Программа используется организацией в производственных целях. Организация согласно учетной политике списывает расходы будущих периодов на затраты производства равномерно. Предполагаемый  срок использования программы-2 года.

В бухгалтерском учете организации были сделаны проводки:

№ п/п	Содержание операций	Бухгалтерские проводки		Сумма (руб.)	примечание
	Ноябрь 2001	Дт	Кт
1	Оплачена программа и услуги по установке	60	51	12 600
2	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная за программу и ее установку	68	19	2100
3	Отражены расходы по установке программы	97	60	500
4	Отражен НДС за установку программы	19	60	100
5	Отражен НДС за пополнение базы  данных	19	60	200
6	Оплачено пополнение базы данных	60	51	1200
7	Возмещен НДС за пополнение баз данных	68	19	1200
8	Отражена стоимость программы отражена на введенном организацией забалансовом  счете	002		10 000

 

  Поскольку программу  планируется использовать при производстве или продаже продукции, то затраты на ее приобретение на основании п.5 и п.7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете согласно пп.37 п.1 ст.264 НК РФ  данные затраты относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

При проведении аудиторской проводки предприятию будут рекомендованы  следующие проводки:

№ п/п	Содержание операций	Бухгалтерские проводки		Сумма (руб.)	примечание
	Ноябрь 2001	Дт	Кт
1	Оплачена программа и услуги по установке	60	51	12 600
2	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная за программу и ее установку	68	19	2100
3	Отражены расходы по установке программы	97	60	500
4	Отражен НДС за установку программы	19	60	100
5	Отражен НДС за пополнение базы  данных	19	60	200
6	Оплачено пополнение базы данных	60	51	1200
7	Возмещен НДС за пополнение баз данных	68	19	1200
8	Отражена стоимость программы отражена на введенном организацией забалансовом  счете	002		10 000
9	Отражена программа в составе расходов будущих периодов	97	30	10 000
10	Включены затраты по приобретению программы на затраты производства (ежемесячно)	20(26)	97	437,50	Так как срок использовании программы 2 года (10500/24=437,50),равномерно в  течении 2 лет.
11	Включены затраты по пополнению программы	20 (26)	60	1000	Согласно актов выполненных работ
12	Возникновение налогооблагаемой временной разницы (ноябрь 2001 года)	68.4.2	77	2520	Разница возникающая при разных способа учета программы в бухгалтерском учете (пункт 65 Положения №34н) и налоговом учете (статья 318 НК РФ) 10 500*24%=2520
13	Списание ранее возникшей налогооблагаемой временной разницы (декабрь 2001 года)	77	68.4.2	105	437,50*24%=105

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

 

  Поводя итог, следует отметить, что основной задачей внедрения ПБУ 18/02 было сближение российского бухгалтерского учета и форм отчетности с международными стандартами. Однако основным отличием российского стандарта от международного является то, что в ПБУ 18/02 отложенный налог рассчитывается с помощью метода отсрочки - подхода, ориентированного на отчет о прибылях и убытках, т. е. подхода, запрещенного в 2000 г. аналогичным международным стандартом.

 В случае применения подхода, ориентированного на отчет о прибылях и убытках, анализируемая разница рассчитывается за текущий период, как разница в бухгалтерской и налоговой амортизации. В случае же применения подхода, ориентированного на бухгалтерский баланс, анализируемая разница рассчитывается нарастающим итогом, как разница между остаточной стоимостью основных средств по бухгалтерскому и налоговому балансам.

Еще одним отличием российского стандарта от IAS 12 является то, что в финансовой отчетности, составленной по правилам МСФО, отложенный налог за текущий период отражается в балансе в корреспонденции с отчетом о прибылях и убытках. Отдельно в таком же порядке отражается текущий налог на прибыль.

По российским стандартам отложенные налоги не входят в расчет показателей отчета о прибылях и убытках, они отражаются в корреспонденции со счетом "Расчеты по налогам и сборам". Однако информация о них в отчете о прибылях и убытках показана благодаря особому порядку представления информации и реклассификации двух других показателей (ПНО и ПНА) в категорию справочных. Текущий же налог на прибыль, согласно ПБУ 18/02, не начисляется в бухгалтерском учете, а кредиторская задолженность по нему перед бюджетом получается автоматически в результате начисления всех других налогов на прибыль, используемых для расчета текущего налога.

Российский стандарт допускает отражение в финансовой отчетности отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства как свернуто, так и развернуто. Согласно требованиям IAS 12 отложенный налог отражается, свернуто: либо отложенный налоговый актив, либо отложенное налоговое обязательство. При этом в пояснительной записке к финансовой отчетности подробно раскрываются все отложенные налоговые активы и обязательства, давшие в сумме отраженный в финансовой отчетности сальдированный налог.

Кроме того, в российском стандарте, в отличие от международного стандарта, ничего не сказано о том, что при расчете отложенных налогов следует использовать налоговую ставку, установленную законодательством для будущих периодов, а не для текущего периода.

Возможно, это связано с тем, что в России при расчете налога на прибыль используется единая налоговая ставка 20 %, если не брать в расчет ставки, по которым налоговые агенты удерживают этот налог при выплате различных доходов физическим и юридическим лицам, например, при выплате дивидендов российским юридическим лицам установлена ставка налога в 9 %.

В зарубежных странах, как правило, при расчете налога на прибыль используется прогрессивная шкала налогообложения. В связи с этим прибыль компании в будущем отчетном периоде может оказаться существенно больше или меньше прибыли текущего периода, и компании придется заплатить налог по другой ставке.

Еще одно принципиальное отличие российского стандарта от международного заключается в порядке отражения разницы, возникающей при переоценке основных средств. Дело в том, что в большинстве стран мира, как и в России, результаты переоценки долгосрочных активов учитываются только в бухгалтерском учете и не учитываются при налогообложении.

Согласно российскому ПБУ 18/02 разница по переоценке основных средств учитывается как разница в сумме амортизации основных средств по бухгалтерскому и налоговому учету, а при выбытии объекта, имеющего еще остаточную стоимость, возникшая разница признается как постоянная. В соответствии с IAS 12 разница по переоценке основных средств учитывается как временная и отражается в балансе в разделе "Собственный капитал" по статье "Резерв переоценки".

Цель применения ПБУ 18/02 "Расчеты по налогу на прибыль" - повышение достоверности бухгалтерской отчетности путем отражения в ней информации об отложенных налогах. Однако предлагаемая в ней система методов не позволяет достичь поставленной цели, поэтому надо определить задачи, не решенные ПБУ 18/02, и выбрать пути их решения.

По-разному формируются и постоянные разницы, т. е. те разницы, которые влияют на величину налога на прибыль только в текущем периоде и никогда не будут компенсированы. По правилам международного стандарта постоянные разницы учитываются непосредственно при формировании налогооблагаемой прибыли как необлагаемый доход или не учитываемый при налогообложении расход. Поэтому текущий и отложенный налоги на прибыль различаются только на отложенный налог.

По российским же правилам эти два налога различаются не только на отложенные налоги: отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство, но и на постоянные налоги, связанные с постоянными разницами: постоянный налоговый актив и постоянное налоговое обязательство.

Следовательно, с целью устранения теоретических и методологических неточностей российского стандарта по учету отложенных налогов и с целью сближения российской практики с международной требуется дальнейшее совершенствование ПБУ 18/02.

При совершенствовании ПБУ 18/02 следует :

- избегать смешения синтетического учета текущего и отложенного налогообложения, которое наблюдается в настоящее время;

- разработать методику по более рациональному ведению бухгалтерского учета, предусмотреть возможность отказаться от учета несущественных сумм временных разниц и отложенных налогов;

- упростить заполнение отчета о прибылях и убытках, так как на счете 99 "Прибыли и убытки" будут признаны непосредственно те суммы, которые подлежат отражению в отчете;

- упростить аудиторскую проверку  в части подтверждения информации  об отложенных налогах.

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

Основная

1. Мерзликина Е.М. Аудит. – М.: Инфра-М, 2007. – 368 с.
2. Шеремет А.Д. Аудит. – М.: Инфра-М, 2006. – 448 с.
3. Аудит / Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 583 с.

 

Дополнительная

1. Панкова С.И. Международные стандарты аудита.- М.: Экономистъ, 2004.
2. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в РФ / под ред. Е.М.Ашмарина. – М.: Юристъ, 2004.
3. Пупко Г.М. Аудит и ревизия. – М.: Книжный дом, 2004.
4. Стандарты аудиторской деятельности. М.: Книга сервис, 2003.
5. Шеремет А.Д. Аудит.- М.: ИНФРА-М, 2005.
6. Адаме Р. Основы аудита.: перевод с англ. М., 2001.
7. Албаров Р.А., Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.
8. Арене Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит: пер. с англ. М., 1995. Аудит: Учебник для Вузов/ под ред. В.И.Подольского. М., 2003.
9. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М., 2004.
10. Додж Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: пер. с англ. М., 2002.
11. Кармайкл Д-Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: пер. с англ. М., 2004.
12. Робертсон Джек К. Аудит. М., 2003.
13. Шеремет А.Д., Сущ В.П. Аудит: учебное пособие. М.,2004.
14. Практикум по аудиту. Учебное пособие/Под ред. А.Д. Ларионова.- М.: ООО «ТК Велби», 2003.
15. Аудит: практикум / под ред. В.И.Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
16. Аудиторский словарь.- М.: ФиС, 2003.
17. Ковалева О.В. Аудит.- М.: ПРИОР, 2002.
18. Куликов Г.В. Аудит экспортных операций.- М.: ЮНИТИ, 2003.
19. Кулинина Г.В. Аудит импортных операций.- М.: ЮНИТИ, 2004.