Учет расчетов по налогу на прибыль

Содержание

 

Введение …………………………………………………………….……………. 2

1.Учет расчетов по налогу на прибыль …………………………….…………… 5

   Общие положения ………………………………………………………………. 6

1.1.Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых    обязательств …………………………………………………….……………… 7

2.1Постоянные разницы ………………………………………………………….7

 Временные разницы …………………………………………………………. 8

 Налогооблагаемые временные разницы ……………………...……………. 9

3. Отложенные налоговые обязательства, отражение в учете ………….…..…12

  Практическое задание ……………………………………………………….…. 21

  Заключение ………………………………………………………………………30

  Список  литературы ……………………………………………………………  34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Тема исследования представленной работы это роль отложенного налога на прибыль, как сравнительно молодого явления в современном бухгалтерском учете, а также проблем, причиной которых он является. Тема учета отложенных налогов особенно актуальна, в связи с принятой Минфином концепцией сближения российских стандартов учета и международных стандартов IAS (IFRS).

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства ассоциируются у рядового бухгалтера, во-первых, с ПБУ 18/02, а, во-вторых, с большим количеством возникших вопросов по их учету, особенно в так называемый переходный период. ПБУ 18/02 было введено с 1 января 2003 года, но бухгалтерские службы продолжают сталкиваться с ситуациями, не урегулированными нормативными документами и не имеющие исчерпывающее описание в периодических изданиях.

В отличие от остальных налогов, которые включаются в состав расходов по обычным видам деятельности, либо рассматриваются как операционные расходы, начисление налога на прибыль- это расход чистой прибыли организации, тщательно контролируемый собственниками (акционерами), так как он уменьшает объем прибыли, подлежащей распределению.

В процессе учета возникает вопрос, почему произведение прибыли, показанной в отчете о прибылях и убытках, и налоговой ставки, практически никогда не соответствует объему налога, причитающегося к уплате в бюджет. Ответ на это дают показатели отложенного налога.

ПБУ 18/02 по замыслу Минфина должно было не только обеспечить расчет отклонения налога на бухгалтерскую прибыль от налога на налогооблагаемую прибыль, но и помочь с формированием в бухгалтерском учете налога, отраженного в декларации по налогу на прибыль.

Помимо этого ПБУ 18/02 очередной шаг по приближению учетных процедур и содержания бухгалтерской отчетности к требованиям международных стандартов (Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. 283 Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности).

Однако трудоемкость исчисления показателей, невозможность хранения информации о них в системном учете, применение метода отсрочки или, как его еще называют, метода обязательств по отчету о прибылях и убытках (исчисление разниц по доходам и расходам), не используемый в МСФО, ставит возможность блестящей реализации вышеперечисленных целей под сомнение.

Промахи разработчиков хоть и усложняют учет, но невыполнимыми положения назвать нельзя. Нельзя также не отметить положительные стороны введения ПБУ 18/02. Во-первых, появляются качественно новые для российского учета сведения:

- взаимосвязь показателя прибыли, исчисленной по правилам бухгалтерского учета, и налоговой базы по налогу на прибыль;

- формирование и отражение в  отчетности сумм, способных оказать  влияние на величину налога  на прибыль последующих отчетных  периодов.

Во-вторых, внимание пользователей отчетности также должно привлечь то обстоятельство, что кроме суммы отраженного в налоговой декларации налога отдельное место жительства получили налоговые активы и обязательства, а это своего рода отчет об оптимизации налогов. Не исключено, что на компании со значительными налоговыми обязательствами будут обращены взоры налоговых органов.

Наконец, изменился расчет чистых активов организации. А этот показатель применяется не только в финансовом анализе. Его величина может повлечь юридические последствия для организации и акционеров. Например, согласно п.2 ст.14 Закона об ООО действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли. Кроме того, ООО и АО должны периодически контролировать размер своих чистых активов, сопоставляя его с размером уставного капитала. В частности, если стоимость чистых активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

Роль учета отложенных налогов становиться все более актуальной, а цена ошибки бухгалтерской службы более значимой.

Целью данной работы является рационализация применения ПБУ 18/02 в части аналитического и внесистемного учета отложенных налоговых активов и обязательств, освещение вопросов, вызывающих наибольшие затруднения у бухгалтеров:

- проблема аналитического учета  ОНА, ОНО 

-трансформация временных разниц в постоянные;

- проблема классификации и типологии  временных  разниц;

- учет отложенных налогов при  нестандартных хозяйственных операциях;

- а также рассмотрение принципиальных  различий между ПБУ 18/02 и МСФО 12,бухгалтерского и налогового учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Учет расчетов по налогу на прибыль

 

 При подготовке проведения аудиторской проверки обязательно составляется программа проведения проверки, в которой предусматриваются  вопросы подлежащие контролю.

Основные вопросы и задачи контроля:

1.1	Аудит отложенных налоговых активов.	2.4.1. Анализ порядка реализации учета  в соответствии с ПБУ 18/02. 2.4.2. Анализ  возникновения  временных разниц по доходам и расходам . 2.4.3. Анализ правильности  расчета отрицательных (вычитаемых) временных разниц . 2.4.4. Проверка отражения  на счетах бухгалтерского учета  отложенных налоговых активов.
1.2	Аудит отложенных налоговых обязательств.	6.1.1. Анализ порядка реализации учета в соответствии с ПБУ 18/02. 6.1.2. Анализ и установление  причин возникновения временных  разниц по доходам и расходам . 6.1.3. Анализ правильности  расчета положительных (налогооблагаемых) временных разниц . 6.1.4 Проверка отражения на счетах бухгалтерского учета отложенных налоговых активов.

 

 Рассмотрим причины  и следствия  проведения аудиторской проверки  временных разниц.

 

 

 

 

 

 

 

 

1.1 Общие положения

 

Положение ПБУ18/02 (далее - Положение) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

 

 

2.Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств

 

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.

 

2.1 Постоянные разницы

 

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;

образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различий.

 

2.2 Временные разницы

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

 вычитаемые временные разницы;

 налогооблагаемые временные  разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

прочих аналогичных различий.