Учет расчетов и анализ платежеспособности предприятия

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с Кт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в Дт счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Данные первичных документов ежедневно отражаются в накопительной ведомости аналитического учета. Она открывается на каждый месяц. Аналитический учет в ней по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Итоговые данные за месяц из ведомости переносятся в журнал - ордер №11 (регистр синтетического учета) и главную книгу. Должна обеспечиваться возможность получения данных о задолженности, обеспеченной векселями, срок поступления средств по которым не наступил; дисконтированными векселями (учтенными в банке); векселями, по которым денежные средства не поступили в срок; по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по авансам полученным.

 ООО «Делми» ведет розничную торговлю с покупателями.

Розничная торговля - это торговля товарами народного потребления, как правило, за наличный расчет через розничную торговую сеть для удовлетворения личных потребностей населения. В розничной торговле происходит завершение процессов обращения, так как товары переходят в собственность потребителя, выпадая из сферы обращения. В отличие от оптовой торговли - товар, купленный в системе розничной торговле, не подлежит дальнейшей перепродажа (согласно действующему законодательству), а предназначен для непосредственного использования. Отношения между продавцом и покупателем в системе розничной торговли регламентируются особым законом (в Российской Федерации это закон о защите прав потребителей). Субъекты процесса розничной торговли — продавец и покупатель. К розничной торговле можно отнести продажу товаров через торговые автоматы. Понятие розничной торговли рассмотрим с точки зрения действующего законодательства и налоговых органов. Статья 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации определяет розничную торговлю как предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Т.к. ООО «Делми» ведет розничную торговлю, то оплата происходит сразу. До 21.07.2009г. в организации применялся кассовый аппарат, каждому покупателю выдавался кассовый чек, велась кассовая книга. В связи с принятием изменений в Статью 2 Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"  кассовый аппарат не применяется. По требованию покупателей выдаётся товарный чек.

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу, оборудованную в соответствии с действующим законодательством. В нашем конкретном предприятии наличные денежные средства хранятся в сейфе. Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счёт 50 «КАССА». Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало дня или на конец дня. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы. Правила работы с наличными деньгами установлены в положении «Порядок ведения кассовых операций в коммерческом предприятии».

При оформлении кассовых операций используются следующие документы:- приходные кассовые ордера – форма КО-1;- расходные кассовые ордера – форма КО-2;- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров – форма К-3;кассовая книга – форма К4. 

Прием наличных денег в кассу ведется по приходным кассовым ордерам, в которых указывают: от кого приняты деньги, за что и сумма, подпись руководителя компании, главного бухгалтера и кассира. Приём и выдача денег может осуществляться только в день составления кассовых ордеров. ПКО и РКО, а также заменяющие их документы до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации ПКО и РКО, и документу присваивается порядковый номер. Нумерация ПКО и РКО выполняется нарастающим итогом с начала до конца года. Журнал регистрации ПКО и РКО построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных предприятием наличных денежных средств, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Все факты поступления и выдачи наличных денег должны учитываться в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице делается запись «В настоящей книге пронумеровано ... страниц», которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

При поступлении наличных в кассу организации в ООО «Делми» составляются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:

Таблица5

Проводки по поступлению наличных в кассу

Документ	Операции	Дебет		Кредит
		Счет	Сумма	Счет	Сумма
Приходный кассовый ордер	Поступление в кассу Выручка от реализации	50.1	10905,00	90.1.2

 

 

2. Документальное оформление и учет расчетов с бюджетом

 

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами (по налогам и сборам) осуществляется в рамках взаимоотношений между коммерческой организацией и налоговой системой государства.

Налоговая система представляет собой систему налогов, сборов, пошлин и иных платежей, взимание которых происходит в установленном законом порядке.

Порядок установления и взимания налогов и сборов регулируется налоговым законодательством Российской Федерации, основным элементом которого является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В Российской Федерации устанавливаются федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

2.2.1 Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

1. «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
2. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным активам»;
3. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитов счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19,списывается с кредита этого счета, в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

68 «Расчеты по  налогам и сборам» (при производственном  использовании);

Учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) – при использовании на непроизводственные нужды.

91 «Прочие доходы  и расходы» - при продаже этого  имущества.

Начисление НДС по реализованной продукции, товарам, работам и услугам отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы НДС, начисленные по проданному имуществу (кроме готовой продукции и товаров), отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68.

Суммы НДС, начисленные по полученным авансовым платежам, оформляются бухгалтерской записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и кредиторами» и кредиту счета 68.

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

2.2.2 Учет расчетов по налогу на прибыль

Правила формирования информации о расчетах налога на прибыль и порядок её раскрытия в бухгалтерской отчетности установлены ПБУ 18/02.

Текущий налог на прибыль – это налог на прибыль для целей налогообложения. Определяется он исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

• на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете;
• на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Таблица 6

Пример расчета текущего налога на прибыль

№ п\п	Показатели	Сумма, руб.
1	Прибыль, согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль)	100000
2	Увеличивается на В том числе: Представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством Стоимость безвозмездно переданных основных средств	37000   4000     33000
3	Уменьшается на В том числе: Превышение суммы амортизации для целей налогообложения	10000   10000
4	Итого налогооблагаемая прибыль (п.1+п.2-п.3)	127000

 

 

Текущий налог на прибыль составит 25400 руб. (127000*20%).

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других счетов по учету денежных средств в дебет счета 68.

2.2.3 Учет расчетов по налогу на имущество

Плательщиками налога на имущество являются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Пример.

Остаточная стоимость основных средств в 1 квартале 2010 г. составила:

На 01.01 – 500000 руб., на 01.02 – 520000 руб., на 01.03. – 530000 руб., на 30.03. – 550000 руб. Средняя стоимость имущества за 1 квартал составит  525000 руб. (500000 руб.+520000 руб.+530000 руб.+550000 руб.) /4 (три месяца плюс единица).

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом -  первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок, в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налогом на имущество не облагаются организации, перечисленные в статье 381 НК РФ.