Учет производственных запасов

3.Организация  синтетического и аналитического  учета материально-производственных  запасов.

Бухгалтерские счета 2-го раздела Плана счетов предусмотрены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использовании в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их

ПБУ 5/01 «Учет  материально- производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 09.06.01 г. № 44н (в ред. приказов от 27.11.06 №156н, от 26.03.07 №26н).

 

заготовлением и приобретением.

Учет производственных запасов организуют в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (с изменениями  и дополнениями); Положением по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 24.07.1998г. № 34н и др.

Для учета наличия  и движения производственных запасов  используются следующие счет бухгалтерского учета:

10 «Материалы»

14 «Резервы под снижение  стоимости материальных ценностей»

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей»

41 «Товары»

42 «Торговая наценка»

43 «Готовая продукция»

Счет 10 «Материалы» активный имеет следующую структуру:

Дебет	Кредит
1. Сальдо – остаток  материалов на начало периода
2. Поступление материалов  на склад Дооценка материаллов	3.Расход материалов Уценка материалов
4. Сальдо – остаток  материалов на конец периода

 На счете 10 «Материалы»  учитываются только материалы,  принадлежащие предприятию на  праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые (довальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Материалы учитываются  на счете 10 по фактической себестоимости  их приобретения или учетным ценам. Аналитический учет по счету 10 ведется  по местам хранения материалов и отдельным  их наименованиям.

В зависимости от принятой предприятием организации учета поступления материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счет 15 предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается покупная стоимость материальных ценностей, в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.п., в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности,  и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей. Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» имеет структуру:

Дебет	Кредит
Сальдо – материальные ценности в пути
Покупная стоимость  материальных ценностей, затраты по заготовке и доставке материалов по расчетным документам	Стоимость фактически поступивших  и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам
Отклонение фактической  себестоимости приобретения от учетной  оценки (фактическая себестоимость  меньше учетной оценки)	Отклонение фактической  себестоимости приобретения от учетной  оценки (фактическая себестоимость  больше учетной оценки)

Счет 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных  материальных ценностей, исчисленной  в фактической себестоимости  приобретения и учетных ценах. Этот счет используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам. Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается в Дебет или Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Накопление на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости  приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах списываются в Дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов. Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. Порядок списания отклонений приведен в п. 87 и 88 Методических указаний по МПЗ. Списание отклонений в стоимости материалов или транспортно-заготовительных расходов по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или транспортно-заготовительных расходов на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или транспортно-заготовительных расходов за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или транспортно-заготовительных расходов на увеличение учетной стоимости израсходованных материалов. Порядок определения учетных цен и списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

Дебет	Кредит
Отклонение фактической  себестоимости приобретения от учетной  оценки (фактическая себестоимость больше учетной оценки)	Отклонение фактической  себестоимости приобретения от учетной  оценки (фактическая себестоимость  меньше учетной оценки)
Уценка материальных ценностей	Списание разницы между  фактической себестоимостью и учетной оценкой в затраты на производство
Списание дооценки материальных ценностей на результаты финансовой деятельности	Списание уценки материальных ценностей на результаты финансовой деятельности

Счет 14 «резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и др. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Образование резерва отражается в учете по кредиту счета Счет 14 «резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91. В начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва, зарезервированная сумма восстанавливается обратной проводкой: Дт14 Кт91. Аналитический учет по счету Счет 14 «резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву. Порядок образования резерва установлен в п. 20 Методических указаний по МПЗ. Его можно формировать по:

- каждой единице МПЗ,  принятой к учету;

- отдельным их видам, группам аналогичных МПЗ (партии товара, номенклатерному номеру материала и т.д.). Текущая рыночная стоимость и величина созданного резерва должны быть подтверждены расчетом. В нем описывают источники и способы получения информации о рыночной цене МПЗ.

Товарно-материальные ценности, приобретенные для продажи учитываются  на активном счете 41 «Товары»:

Дебет	Кредит
1. Сальдо – остаток  товаров на складах на начало  периода
2. Поступление товаров  на склад	3. Отпуск товаров со  склада
4. Сальдо – остаток товаров на складах на конец периода (1+2-3)

Счет 41 «Товары» используется в основном снабженческими, сбытовыми  и торговыми предприятиями, а  также предприятиями общественного  питания. На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включаются в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно. Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитывается на счете 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям, а при необходимости и по месту хранения товаров.

Готовая продукция учитывается  как  по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением, так и по нормативной (плановой) себестоимости. В зависимости от избираемого способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета. Если организация – производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае  используется счет 43 «Готовая продукция», при этом фактическая производственная себестоимость равна сумме незавершенного производства на начало отчетного периода и затрат за отчетный период за минусом суммы незавершенного производства на конец отчетного периода и отходов. При использовании учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости на предприятии либо к счету 43 «Готовая продукция» открывается субсчета либо учет ведется с использованием счета 40 «Выпуск продукции». При этом отклонения в стоимости продукции в конце отчетного периода списываются прямой записью или методом красное сторно на счета учета затрат на производство, если используются субсчета счета 43 «Готовая продукция», либо на счет 90/2 «Себестоимость продукции» при использовании счета 40 «Выпуск продукции».

Товары принятые на ответственное  хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

В снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях товары учитываются  на счете 41 «Товары» по покупным или  продажным ценам. При учете в  предприятиях розничной торговли товаров  по продажным ценам разница между  покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражаются обособленно на счете 42 «Торговая наценка». Этот счет предназначен для обобщения информации о торговых наценках на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.

Дебет	Кредит
	1. Сальдо – сумма торговой наценки по товарам на начало периода
	2. Торговая наценка  по поступившим товарам. Скидки, предоставляемые поставщиками. Наценки  в общественном питании к стоимости  продукции по продажным ценам
	3. Сторно – на сумму  торговых наценок по проданным или списанным товарам
	4. Сальдо – суммы  скидок и наценок по реализованным  товарам (1+2-3)

 

Неотфактурированными  поставками считаются материальные запасы, поступившие на предприятие, на которые отсутствуют расчетные  документы. На складе  приходуют их, выписывая приемный акт в двух экземплярах, один из которых поступает в бухгалтерию, другой - поставщику. При этом материальные запасы  приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурированным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие  акцептовало платежные документы, а материалы на склад по ним  еще не поступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены. По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на баланс, т.е. записать по принадлежности к группе материалов (условно оприходовать). При поступлении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходуют их на склад и на группу по строке регистраций этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера №6, по окончании месяца, эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

НДС по поступившим материальным ценностям учитываются в соответствии со второй частью Налогового кодекса. НДС, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены. В частности в случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов не выделена сумма налога, то и в расчетных документах исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета МПЗ.

Списание налога со счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материальным ценностям» производится в момент оплаты материалов в дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» по соответствующим  субсчетам.

Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров. При отпуске этих материалов на указанные цели суммы налога, ранее списанные на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», относятся на счета учета затрат. Также налог списывается и по материалам, отпущенным на нужды обслуживающих производств и хозяйств.

Налог по материалам, переданным в качестве вклада в уставный капитал общества, относится со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» на увеличение стоимости вклада, с отражением указанной суммы по дебету счетов учета финансовых результатов. Налог по материалам, отпущенным на непроизводственные цели, списывается на внереализационные расходы.

При выпуске продукции, часть из которой облагается, а  часть не облагается налогом, организация  должна обеспечивать расчет соответствующей  доли входящего налога, подлежащего отнесению на затраты соответствующих видов продукции. Данный расчет может быть произведен в следующем порядке: