Учет прочих расчетов (счета 75,76,79)

Если акции акционерного общества продаются по цене выше номинала, то составитель плана счетов предлагает кредитовать на величину превышения счет 83 "Добавочный капитал" Теоретически можно было бы дебетовать счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Последнее замечание вызвано  тем, что согласно принятой догме  величину уставного капитала менять нельзя и поэтому предлагается вводить  дополнительный регулирующий счет 83 "Добавочный капитал". Однако переплаченные деньги должны соотноситься с будущими расходами  и только тогда они станут реальным доходом организации.

Унитарные предприятия применяют  субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал" для учета расчетов с государственным  органом или органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому  на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии  имущества). Эти предприятия именуют  данный субсчет "Расчеты по выделенному  имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном  порядку учета расчетов по вкладам  в уставный (складочный) капитал.

Счет 75.2 "Расчеты по выплате  доходов" предназначен для расчетов со всеми учредителями, которые не состоят в штате организации. Если учредитель предприятия состоит  в его штате, то эти расчеты  уже ведутся на счете 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда". Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия  в организации, подлежащие удержанию  у источника выплаты, учитываются  по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам".

Доходы от участия в  организации, получаемые физическими  лицами, облагаются налогом по ставке 30% (ст. 224 НК РФ). При этом сумма налога на эти доходы уменьшается на сумму  налога на прибыль, уплаченного с прибыли, направленной на выплату этих доходов. Если сумма налога, подлежащая зачету, превышает исчисленную сумму налога, то разница из бюджета не возмещается (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Далее счет 75.2 "Расчеты  по выплате доходов" дебетуется на суммы самих выплат, которые могут  быть сделаны или деньгами или  иным имуществом (ценными бумагами, товарами и т.п.). Погашение задолженности  по дивидендам товарами, готовой продукцией и т.п. отражается в учете таким  же образом, как погашение задолженности  по оплате труда передачей работникам товаров, готовой продукции и  т.п.

Субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов" применяется  также для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и  других результатов по договору простого товарищества. Учетные записи по этим операциям производятся в аналогичном  порядке.

Основные проводки по счету 75 «Расчеты с учредителями»:

Содержание операции	документ	Номера корреспондирующих  счетов
		Дебет	Кредит
1.Определена задолженность  учредителей по вкладам при  образовании предприятия	Учредительные документы	75	80
2.Внесены взносы учредителей  в размере 50% от величины вкладов  при образовании предприятия: Поступления денежных средств Поступление имущества	Учредительные документы, выписка  с банковского счета, накладные, акты	50 (51,52) 01 (04,07,10)	75 75
3.Начислены доходы от учредителям предприятия	Расчет	84	75
4.Начислены доходы от  участия в организации работников	Расчет	84	70
5.Удержан налог с доходов  учредителей (например, при выплате  дивидендов по акциям)	Протокол собрания учредителей, справка-расчет	75	68
6.Удержан налог с доходов  учредителей (физических лиц-работников  предприятия)	Протокол собрания учредителей, справка-расчет	70	68
7.Выплачены начисленные  учредителям доходы	Платежные документы	75	50 (51,52)
8.Выплачены дивиденды  учредителям физическим лицам-работникам  предприятия	Платежные документы	70	50,51

2.2. Счет 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»

Счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» предназначен:

• для учета расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.);
• с транспортными организациями;
• по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат;
• по суммам, удержанным из заработной платы работников;
• с организациями Министерства связи;
• с организациями, предоставляющими услуги по рекламе, аренде, представительские услуги.

Депонированные суммы  отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» обособленно.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по каждому  дебитору и кредитору отдельно.

Счет 76 – активно-пассивный. Дебетовый остаток по этому счету  означает дебиторскую задолженность (нам должны), кредитовый остаток  – кредиторскую задолженность (мы должны).

К счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» могут  быть открыты субсчета:

76-1 — «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (см. выше)

76-2 — «Расчеты по претензиям»

76-3 — «Расчеты по причитающимся дивидендам»

76-4 — «Расчеты по депонированным  суммам» и др.

На счете 76-1 "Расчеты  по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию  имущества и персонала (кроме  расчетов по социальному страхованию  и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация  выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых  платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции  со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.

При наступлении страхового случая, составители плана счетов предлагают списывать погибшее застрахованное имущество за счет страховщиков. Однако такое предложение правильно  во всех случаях, когда страховой  орган сразу же признает свои обязательства  по данному конкретному случаю. Но в жизни страховщик обычно не спешит признавать эти обязательства и  часто момент такого признания растягивается  на довольно продолжительное время, а иногда подобное дело рассматривается  в суде или арбитраже. Поэтому  до добровольного и/или вынужденного признания страховщика своей  ответственности, погибшие и застрахованные ценности следует учитывать на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". И только после признания страховщиком обязанности возместить убытки составляется запись:

Дебет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Кредит 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей"

При этом страховщик может  полностью или частично не возместить страховые суммы и тогда делается проводка:

Дебет 99 "Прибыли и убытки"

Кредит 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей"

Получение страхового возмещения оформляется записью:

Дебет 51 "Расчетные счета"

 Кредит 76.1 "Расчеты  по имущественному и личному  страхованию"

Если речь идет о личном страховании сотрудника предприятия  за счет его заработной платы, то в  данном случае начисление обязательств и удержания по ним оформляются  одной записью:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

На сумму страхового возмещения, причитающегося работнику организации  по договору страхования, делается запись:

Дебет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

Кредит 73 "Расчеты с  персоналом по прочим операциям"

Таким образом, в случае имущественного и личного страхования субсчет 76.1 "Расчеты по имущественному и  личному страхованию" всегда выступает  как активно-пассивный. Его кредитовое сальдо отражает задолженность организации  по страховым платежам, а дебетовое - задолженность страховой организации  по страховым возмещениям.

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному  страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Основные проводки по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному  страхованию»:

Содержание операции	Документ	Номера корреспондирующих  счетов
		дебет	кредит
1.Начислены страховые  платежи по личному или имущественному  страхованию	Расчет	26	76-1
2.Перечислены страховые  платежи	Выписка из расчетного счета	76-1	51
3.Полученны суммы страховых  возмещений от страховых организаций	Выписка из расчетного счета	51	76-1
4.Спмсаны потери от  страховых случаев, не компенсируемые  страховыми организациями	Справка	99	76-1
5.Списаны потери материальных  ценностей по страховым случаям	Акт	76-1	10,40,41

 

Также в Новом плане  счетов для учета расчета по претензиям предусмотрен счет 76 субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». До введения в действие Нового Плана счетов (01.01.01) указанные  операции отражались на счете 63.

Составители плана счетов предполагают сразу дебетовать субсчет 76.2 "Расчеты по претензиям" как  только возникает, с точки зрения администрации, повод для предъявления претензии. Однако в данном случае возникает  необходимость в резервировании того риска, который в этом случае возникает.

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Сумма начисляемого резерва  должна предполагать, безусловно оправданную минимальную величину претензии, в получении которой нет сомнений.

В самом деле, администрация  считает, что такой-то поставщик, такой-то контрагент, такой-то работник фирмы  виноваты в ущербе, возникшем у  предприятия. Если все подозреваемые  юридические и физические лица с  этими претензиями согласны и  дают подписку, что они готовы возместить причиненный ими ущерб, то проблем  не возникает.

По дебету субсчета 76-2 отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

• к поставщика материалов, товаров за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;
• к транспортным организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли;
• к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным и т.д.