Учет поступления основных средств

Предприятие может получать основные средства безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений на условиях текущей и долгосрочной аренды. На этапе образования предприятие может получить основные средства от участника (учредителя) в качестве его вклада в уставный капитал.

Поступление основных средств  оформляется формами № ОС-1 «Акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий и сооружений), № ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения), № ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений). При оформлении приемки основных средств акт составляются членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. Акты составляются в двух экземплярах и утверждаются руководителем организаций, сдающей и принимающей объект. Акты после их оформления с приложенной  технической документацией, относящейся к данному объекту, передаются в бухгалтерию организации и подписываются главным бухгалтером. При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. На этапе образования предприятие может получить основные средства от учредителя в качестве вклада в  уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель может внести свой вклад основными средствами. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Создаваемое предприятие приходует основные средства по их первоначальной стоимости, которая складывается из цены соглашения и суммы износа по полученным объектам. Как правило, учредитель принимает на себя все расходы по доставке на создаваемое предприятие объектов основных средств и установке их на месте использования либо потом предприятие-получатель возмещает эти расходы. Все должно быть надлежащим образом оформлено во избежание недоразумений в дальнейшем. Вклады в уставный капитал НДС не облагаются. В учете их поступление

на согласованную  стоимость учредителями выполняется  запись Дт07,08 К75-1, а после доведения объекта до состояния пригодного к использованию Д08 Кт60,76,10,70,69,23…, он принимается к учету Дт01 Кт08; Дт 75 Кт 80 (отражается задолженность учредителей по формированию уставного капитала

Основные средства, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц отражаются по текущей рыночной стоимости на счете доходов будущих периодов: Дт 07,08 Кт 98/2., а после отражения всех затрат, связанных с приобретением и доведением объекта до пригодного к использованию состояния Дт08 Кт60,76,10,70,69,23… объект вводится в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08). Начисляется амортизации по объекту (Дт 20, 25, 26, 44 Кт 02), со следующего месяца после ввода в эксплуатацию, часть стоимости данного объекта, равная сумме начисленной амортизации списывается на счет прочих доходов и расходов (Дт 98/2 Кт 91-1) [14, c.45]

При приобретение ОС за плату (при покупке), оприходывание  объекта отражается Дт07,08 Кт60 на договорную стоимость объекта без НДС, Дт19 Кт60 принимается к учету НДС.

Затраты на информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением  объекта, вознаграждения посредническим организациям, через которые приобретается объект, затраты по транспортировке до склада организации и т.п. отражаются Дт07,08 Кт60,76 на сумму затрат без НДС, Дт19 Кт60 принимается к учету НДС, по затратам связанным с приобретением.

Таможенные  пошлины и сборы, гос. пошлины  и иные невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта  ОС отражается Дт07,08 Кт 76,68…

Если в целях  приобретения объекта ОС привлекались заемные средства (кредитные займы), то проценты по кредитам и займам, начисленные до момента принятия объекта к учету в качестве отражаются Дт07,08 Кт66,67.

Если приобретаемый  объект требовал монтажа, то передача его в монтаж отражается Дт08 Кт07 на сумму фактических затрат, учетный по дебету счета 07.

Доведение объекта  до составления пригодного к использованию (монтаж, настройка, наладка, испытание  объекта) может проводиться:

- подрядным  способам, т.е. с привлечением  сторонней организации и тогда  на сумму акцепта счетов подрядчика выполняется запись Дт08 Кт60, на сумму без НДС, принимается к учету НДС Дт19 Кт60.

- хозяйственным  способом, т.е. силами самой организации.  В этом случае затраты по  настройке,  монтажу, наладке отражаются Дт08 Кт70 – зарплата рабочим, осуществляющим эти операции; Дт08 Кт69 – начислены взносы на обязательное страхование; Дт08 Кт10 – использование инструментов, запчастей и др. материалов при монтаже.

Если монтаж осуществляется силами вспомогательного производства, то отражаются затраты  Д08 К23.

Иные затраты по доведению объекта до пригодного к использованию состояния Дт08 Кт76,71…

После завершения всех  работ по приобретению, монтажу  и т.д., когда объект будет удовлетворять  критериям п.4 ПБУ 6/01, он принимается  к учету в качестве  ОС Д01 К08, на сумму всех затрат, связанных с приобретением и подготовкой к использованию объекта, учтенных по Д08.

При поступление  ОС по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств не денежным способами бух. Записи отражаются аналогично покупке Дт07,08 Кт60 на стоимость без НДС, Дт19 Кт60 принимается к учету НДС. После отражения затрат, связанных с подготовлением к использованию Дт08 Кт60,76,10,70,69,23…, Дт01 Кт08 объект принимается к учету. Встречная передача имущества отражается Дт62,76 Кт90-1,91-1, начислен НДС к уплате в бюджет Дт90-3,91 Кт68, списывается балансовая стоимость передаваемого имущества Дт90-2, 91-2 Кт41,43,10,01, отражается взаимозачет Дт60 Кт62,76. Любой бартерный договор предусматривает отражает покупку, продажу и взаимозачет.[16]

Приобретенные  основные средства, не требующих монтажа принимаются на учет по счету основных средств по первоначальной стоимости, указанной в документах о передаче. К этому оборудованию можно отнести измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства, хозяйственный инвентарь и другие средства, не требующие дополнительных расходов по монтажу. Расходы по приобретению этого оборудования учитываются на счете 08. Сначала отражаются затраты по приобретению оборудования (Дт 08 Дт 60), затем оборудование принимается в состав основных средств (Дт 01 Кт 08). [17, c.29]

Отражение в учете  приобретенного оборудования, требующего монтажа. Оборудование, которое монтируется  к опорам, к стенам, устанавливается  на фундаменте учитывается на счете 07. Расходы предприятия на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 "Оборудование к установке" (Дт 07 Кт 60, 23, 70, 69, 67, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (Дт  08 Кт 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (Дт 08 Кт 10, 23, 60, 70, 69, 67, 71, 76). После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам (Дт 01 Кт 08).

Уплачиваемый при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС  в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (Дт  19 Кт 60). После ввода в действие объекта (Дт  01 Кт08) НДС подлежит равномерному ежемесячному списанию (зачету) в течение шести месяцев (ДТ 68 Кт19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги).

Приобретение основных средств подотчетным лицом. Подотчетное лицо правомочно приобрести основные средства за наличные деньги у юридических лиц в границах установленной предельной нормы расчетов наличными деньгами, а у физических лиц - по любой цене. Приобретенный у юридического лица объект отражается обычным порядком (Дт 08, 19 Кт  60) с оплатой платежного требования-поручения поставщика через подотчетных лиц (Дт 60 Кт 71).

2.3. Инвентаризация основных средств

Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие  и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую  документацию (паспорт, характеристику, проекты и т. п.), уточнить данные бухгалтерского учета, т. е. проконтролировать сохранность социалистической собственности.

Положением о бухгалтерских  отчетах и балансах установлено, что инвентаризация основных средств  должна проводиться не реже одного раза в год,

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

1. при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);
2. при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
3. после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);
4. перед составлением годового отчета;
5. при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);
6. в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

Инвентаризацию проводит комиссия (включающая представителя бухгалтерии), назначенная приказом руководителя предприятия (приложение № 6). При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие  документов на земельные участки, водоемы  и другие объекты природных ресурсов, находящихся в собственности  организации.[19, c.14]

Инвентаризация должна выявить ненужные предприятию машины, оборудование и другие основные средства и составить по ним отдельные ведомости. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам, также  комиссия должна требовать от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов  с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Итоги проверки заносятся  в инвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

Основные средства вносят в описи по наименованиям в  соответствии  с основным назначение объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Машины, оборудование и  транспортные средства заносятся в  описи индивидуально с указанием  заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и  др.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации   (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижный состав,  автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

Опись подписывается  комиссией, материально ответственными лицами и передается в бухгалтерию. Она предназначена для отражения  данных инвентаризации на три даты с целью сокращения объема работы бухгалтерии при ежегодном проведении инвентаризации основных средств.

Оформленные соответствующим  образом инвентаризационные описи  комиссия передает в бухгалтерию  для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения  с бухгалтерской информацией.

На основании приказа  руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

Выявленные излишки  основных средств приходуют по рыночной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства»  с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При недостаче и порче  объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита  счета 01 «Основные средства»  в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02  «Амортизация основных средств».

При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные  основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в  данной местности на день причинения ущерба,  их списывают с кредита счета 94 в дебит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 73 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». На сумму возмещения виновным лицом недостачи делается следующая запись: Дт 50, 70 Кт 73. По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».