Учет посреднических операций в туагентских организациях (НА ПРИМЕРЕ ООО «Агентство Самолет»)

К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с процессом производства продукции. Прямые расходы учитываются на счете 20 «Основное производство» в разрезе статей калькуляции, по каждому заказу. В туристкой компании основными статьями калькуляции могут являться:

-  проживание;

-  авиа билет;

-  медицинское страхование;

-  трансфер;

-  консульский сбор;

-  коммунальные услуги;

-  телефония;

-  субагентсткие договора;

-  аренда;

-  прочее.

Оплата туроператором прав на получение туристских услуг у организаций,  оказывающих  услуги  туристам  в  местах  их  пребывания, отражается по кредиту счета 51 «Расчетный счет» (50,52,71) и дебету чета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость прав на услуги, в частности сформированных туров, списывается на себестоимость туристского продукта с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 20 «Основное производство».

Если туроператор занимается выездным туризмом, то он должен организовать раздельный учет выручки по услугам, облагаемым и необлагаемым  НДС,  входящим в туристический продукт. Это необходимо для правильно учета входящего НДС по общехозяйственным расходам.

НДС по прямым расходам, относимым на себестоимость, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Но при этом в туризме практически нет входящего НДС по прямым затратам, т.е. не облагаются НДС.

Первая сложность с НДС возникает на момент выставления счета клиенту. Во-первых, не всегда есть, возможно, определить точную сумму нетто по туру, т.к. оплата по тура происходит всегда заведомо раньше самой поездки. Очень часто суммы нетто на момент расчета стоимости тура только приблизительные, соответственно в дальнейшем, после выставления счета при изменении суммы нетто, будет меняться и сумма выручки, облагаемая НДС, а, следовательно, и сумма НДС.

С 1 января 2005 года запрещено указывать расчетные цены товаров, работ, услуг в условных единицах. Это изменение очень усложнило работу турфирм, в связи с большим количеством расчетов именно в иностранной валюте.

Входной НДС в туристских организациях практически отсутствует, за исключением размещения туристов в гостиницах на территории России.

Очень большое количество туристских компаний работают по упрощенной системе налогообложения. А большинство фирм клиентов хотят получить, вместе с покупкой тура, входящий НДС по общехозяйственным расходам, в следствии чего с некоторыми особы крупными компаниями возникают большие сложности, для которых НДС по ставке 18 % со всей суммы является одним из важнейших условий заключения договора.

Входной НДС по общехозяйственным услугам также принимается к вычету не весь. Его можно возместить из бюджета пропорционально стоимости услуг, облагаемых НДС, в общей стоимости оказанных услуг входящих в туры за отчетный период. Для этого необходимо вести раздельный учет выручки по ставке НДС 18 % и выручки не облагаемой НДС. Также целесообразно открыть к счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» дополнительный субсчет для раздельного учета НДС по общехозяйственным расходам [12].

Чтобы включить сумму НДС по счету-фактуре в книгу покупок необходимо чтобы были выполнены следующие условия:

-              товары, работы, услуги должны быть оприходованы;

-              должен быть в наличии счет-фактура, полученный от поставщика по
полученным товарам, работам, услугам.

Более наглядно представить реализацию услуг и отражению прямых затрат на приобретение услуг можно увидеть на конкретном примере.

Пример 1. ООО «Агентство Самолет» заключила договор с представительством компании ЗАО «ГлаксоСмитКляйн Трейдинг» по обеспечению участия Заказчика в конференции в Женеве (Швейцария) EFNS 2010 (14th Congress of the European Federation of Neurological Societies) (Четырнадцатый Конгресс Европейской федерации неврологических обществ с 25.09.10-28.09.10года. Для определения стоимости тура в ООО «Агентство Самолет» используется бланк «Расчет цены путевки» (приложение З). Он составляется на основе документов полученных от поставщиков. Исходя из него, расчетная стоимость тура составит 604 023 рублей 45 копеек. В пакет услуг входит проживание в гостинице, страховка, транспортировки, регистрация на конгрессе. В ООО «Агентство Самолет» были сделаны следующие проводки показанные в таблице 9.

Таблица 9

Расчет цены туристического продукта

В данном примере переплетаются несколько агентских договоров, но особенности таких договоров мы рассмотрим позже. На данном примере мы рассмотрели процесс работы по расчету отдельно взятого туристического продукта.

Надо отметить, что расчет в иностранной валюте происходит на дату закрытия договора, то есть в нашем случае на последний день конференции 29.09.10.

В туристских организациях есть определенные нюансы при начислении НДС. НДС облагаются услуги оказанные только на территории РФ. В данном примере услуги транфера в/из аэропорта оказаны на территории РФ, следовательно  эта сумма облагается, а с услуг оказанных не на территории РФ НДС облагается только прибыль туристкой фирмы. При расчете себестоимости тура на территории РФ при отражении приобретения услуг возникает 19 счет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Таким образом производятся расчеты по каждому заказу, на основе которых составляется акт об оказании услуг и счет-фактура.   

Расходы связанные с курсовыми ризницами очень часто встречаются в процессе финансовой деятельности туристских компаний, вследствие большого количества взаиморасчетов с иностранными компаниями. Для большей наглядности рассмотри это на примере

Пример 2 ООО «Агентство Самолет» были оплачены счета иностранному партнеру Alpha Travel Consultants GMBH на сумму 336 евро (см. пример 1) в бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки показанные в таблице 10.

Таблица 10

Курсовые разницы

Валютный  перевод делается  на основании  разрешения  валютного контроля банка, в котором открыты валютный и расчетный счета. Для осуществления перевода необходима ксерокопия документа основания, заверенная печатью организации, например, счет или договор с партнером. При переводе денег за рубеж заполняется заявка на покупку валюты, заявление на перевод денежных средств, а также справка о валютной операции. В течение 90 дней, со дня валютного перевода, в банк должен быть предоставлен акт об оказании услуг, подписанный организацией и ее иностранным партнером.

Суммовая разница возникает на предприятиях туризма на момент оприходования оплаченных поставщику услуг. Суммовые разницы, как и курсовые могут быть как положительными так и отрицательными, в зависимости от этого счет 91 «Прочие доходы и расходы» либо дебетуется, либо кредитуется. Это происходит из-за несвоевременной оплаты по валютным счетам. В течение всей работы по заказу, а это может быть не один день, меняются курсы валют как в плюсовую, так и минусовую сторону и каждый день надо валюту переоценивать [2].

3.2 Особенности реализации товаров по договору комиссии

Многие туристские компании в процессе своей деятельности используют договор комиссии или агентский договор. Преимуществом использования таких договоров является то, что в данном случае туристские услуги становятся товаром, что дает возможность организациям избежать излишней уплаты НДС в бюджет при отсутствии входящего НДС от поставщика на территории РФ. Кроме того, данный вид договора значительно упрощает схему бухгалтерского учета реализации продукции.

Сторонами в договоре являются комитент и комиссионер, агент и субагент.

Комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг по заключению сделок купли-подажи имущества, принадлежащего комитенту.

Вознаграждение, причитающееся агенту по договору, является для него доходом от обычных видов деятельности. По договору комиссии у комиссионера, оказывающего комитенту возмездные услуги, всегда возникает и отражается на счетах бухгалтерского учета только выручка от реализации посреднических услуг (комиссионной вознаграждение). Такой вид сделки очень удобен в первую очередь при расчете.

При отражении комиссионного вознаграждения у комиссионера возникает оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается по дебету счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет « Расчеты с комитентом» (кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». При отражении выручки от посреднических операций на счетах бухгалтерского учета комиссионера необходимо помнить, что не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента. При этом не признается расходами организации выбытие активов по договорам комиссии в пользу комитента. Следовательно, если комиссионер продает комиссионный товар, то расходы на реализацию товаров возникают и отражаются в учете комитента.

В договоре комиссии комиссионер не является собственником при приобретении или продаже товаров, то есть он только осуществляет права, принадлежащие комитенту. Исходя из принципа допущения имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно.

При совершении сделки с участием комиссионера в расчетах схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

-    выручка от продажи товаров поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;

-    из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;

-              оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров - комитенту.
Если посредник в расчетах не участвует, то:

-    выручка от продажи товаров поступает на расчетный счете или в кассу их собственника - комитента;

-    после получения денег комитент перечисляется вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором.

              На данном предприятии заключено несколько таких договоров, рассмотрим пример таких отношений. ООО «Агентство Самолет» заключило договор с компанией ОАО «Авиа Центр» на продажу билетов «555» и «BSP Link», а так же субагентсикй договор С-45 (приложение Г) с ООО «Темпо Тур» на продажу авиабилетов авиакомпании «Сибирь» и ТКП.

              Учет агентской выручки ведется на счетах 76,5 - операционные кассы и 76,5 – операционные кассы ПП по безналичному расчету. Так как в авиакомпании оплата происходит ежедекадно, то и ежедекадно происходит оплата по агентским вознаграждениям за работу и с ними и за оказание посреднических услуг. С некоторыми компаниями, в данном случае представленной компанией ООО «ЮТС» происходит иная схема работы. Агентская выручка сразу переходит к ним (проводки Дт62,1-Кт76,5). Но в связи с постановлением РФ для каждой компании приходится перечислять всю выручку ее агентам, а агенты в свою очередь уже потом должны перевести сумму вознаграждения, то есть вычесть ее из выручки и оставить себе запрещено. Но по приказу МинФина крупным авиакомпаниям разрешено не работать по такой схеме, так как их субагентами является множество фирм и это значительно усложняет всю работу в сфере авиаперевозок.

              Официально разрешено агентствам взимать сборы с проданных билетов, сумма по этим сборам целиком и полностью признается выручкой предприятия.

              По итогам декады, а потом ежемесячно составляется отчетность агенту и соответственно акт на комиссионное вознаграждение и счет-фактура выданная, таким образом отражается непосредственно выручка агентства.