Учет посреднических операций в туагентских организациях (НА ПРИМЕРЕ ООО «Агентство Самолет»)

На конец года коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженность вырос на 10%, это означает, что в силу улучшения управления, либо эффективной работы маркетинговой службы вырос спрос на продукцию, и начали поступать денежные средства.

Уменьшение периода оборачиваемости дебиторской задолженности со 182 дней до 33дней  может свидетельствовать об улучшении условий оплаты продукции (услуг) по договорам, росте финансовых возможностей у потребителей, увеличение деятельности маркетинговых подразделений и т.п.

Важно сравнивать не только объемы показателей задолженностей в абсолютном выражении, но и продолжительность периодов оборачиваемости. Если период оборачиваемости дебиторской задолженности заметно превышает аналогичный показатель по кредиторской задолженности, то это чревато возникновением затруднений в осуществлении текущих платежей.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности на конец года значительно вырос, это означает, что предприятие стало активно сотрудничать с разными фирмами, и они имеют задолженность по отношению к агентству, что значительно ухудшает положение финансового состояния.

2.8 Анализ результативность текущей деятельности и использования ресурсов

Результативность бизнеса характеризует целая группа показателей рентабельности. Сам по себе рост выручки, всех видов прибыли уже характеризует деятельность любой организации как довольно успешную. Однако для того чтобы ответить на вопрос, чем вызвано это увеличение – просто абсолютным расширением масштабов деятельности или снижением затрат, более полным и рациональным использованием материально-вещественного или кадрового потенциала, необходимо рассчитать коэффициенты рентабельности, увязывающие полученные финансовые результаты с объемом используемых ресурсов [10].

Если в течении нескольких лет показатели рентабельности  улучшаются, это свидетельствует об эффективности управления, способности предприятия получать прибыль в настоящем и в будущем, что показано в таблице 8.

1)                 Рентабельность производства по прибыли по основной деятельности показывает отношение прибыли от основного вида деятельности к затратам на производство.

Кренюпр-ва= (Выручка – Себестоимость реализации)/ Затраты на производство

2)     Рентабельность продукции по прибыли по основной деятельности:

Крен.подукции=(Выручка – Себестоимость реализации)/Выручку

3)                 Коэффициент рентабельности использования основного капитала. Рассчитывается как отношение чистой прибыли к среднегодовому объему всех используемых хозяйственных средств или всего привлеченного капитала. Данный показатель рассчитывается по формуле:

Крен.ОК=(Прибыль отчетного периода - Налог на прибыль и д.р налоги ) /    

(Итог баланса начало года +Итог баланса  на конец года)*2

4)                 Рентабельность собственного капитала. Этот показатель несколько конкурирует и дополняет коэффициент рентабельности использования основного капитала. Находится он как отношение величины чистой прибыли к среднегодовому объему собственного капитала. Для его расчета может быть следующая формула:

Крен.СК=(Прибыль отчетного периода - Налог на прибыль и д.р налоги ) /   (Собственный капитал на начало +Собственный капитал на конец года)*2

Таблица 8

Анализ результативности текущей деятельности и использования ресурсов

При оценке результата текущей деятельности прибыль, как правило, относится на объем либо затрат на производство (в этом случает определяется рентабельность производства), либо выручки (расчет рентабельности продукции). В моем случае эти два показателя совпадают, так как продукция заменяется предоставлением определенных услуг, а это и есть основное производство.

Коэффициент рентабельности использования основного капитала показывает, сколько прибыли приходится на 1 руб. используемых хозяйственных средств. Он дает самое общее представление о результативности исследуемого бизнеса вне зависимости от источников привлечения капитала и других факторов. Из таблицы видно, что по данному показателю не лучшие результаты, но за отчетный период явно виден прогресс в получении прибыли. Огромным фактором, влияющим на данный показатель, является внешне экономическая обстановка в стране, это быль кризисный и пост-кризисные годы, но рост заметен.

Коэффициент рентабельности собственного капитала представляет собой большой интерес для собственников фирмы и потенциальных инвесторов, так как он показывает, какова эффективность авансированных собственниками и акционерами средств. Высокая рентабельность собственного капитала, как правило, обеспечивает способность привлекать в случае необходимости дополнительный капитал.

Показатели рентабельности основных средств, связывая результативность текущей деятельности с имеющимися хозяйственными средствами или финансовыми ресурсами, отражают результативность всего бизнеса. Эти показатели очень часто используются инвесторами в процессе принятия решений о вложении их средств в данную организацию.

3 Особенности договорных отношений и ведение бухгалтерского учета в туристской компании на примере ООО «Агентство Самолет»

3.1 Учет, особенности и расчет цены туристского продукта

Туристский продукт является услугой, хотя четкого определения действующее законодательство, к сожалению не содержит. При этом в законодательстве можно выявить некоторые признаки, которые указывают на туристский продукт именно как на услугу. Если туристская компания действует как туроператор, а ООО «Агентство Самолет» в большинстве случаев выступает именно как туроператор, ее деятельность связана с формированием, продвижением и реализацией турпродукта. При этом особенностью турпродукта является потребление в момент его создания, что является одним из признаков деятельности по оказанию услуг. Так же, как сказано в п. 2 ст. 779 ГК РФ [25], на деятельность по туристскому обслуживанию распространяются нормы главы 39 «Возмездное оказание услуг». Иначе говоря, гражданское законодательство приравнивает туристскую деятельность к деятельности по оказанию услуг, такая деятельность подпадает под оказание услуг и по нормам налогового законодательства. Так, согласно п. 5 ст. 38 НК РФ [26], услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Таким образом, можно сделать вывод, что туроператор оказывает именно услуги.

В ООО «Агентство Самолет» обязательным приложение к договору является туристская путевка и лист бронирования, где указывается конкретный перечень услуг оказываемых туристу (категория отеля, условия питания, трансферы, дата и время вылеты, необходимо ли оформление визы и медицинской страховки).

В ООО «Агентство Самолет» большинство сделок по реализации услуг происходят по безналичному расчету. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком. Также поставщик выписывает полный комплект документов, то есть оказание услуг обязательно сопровождается актом об оказании услуг, в течение 5 дней также необходимо выставить счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика.

Конечно, расчеты между организациями могут производиться не только по безналичному расчету, но и при расчете наличными деньгами. При оплате услуг в кассу предприятия-поставщика покупателю выдается корешок приходного кассового ордера, а также чек ККМ. Если на предприятии нет контрольно-кассовой машины, то оно пользуется бланками строгой отчетности (БСО). Данную услугу предоставляет Транспортная Клиринговая компания, которая по подотчетно выдает бланки билетов для оформления перевозок, а так же возвратов билетов. Существует два вида билетов бумажный и электронный, и тот и другой может продаваться как за наличный так и безналичный расчет. Бумажные билеты являются бланками строгой отчетности, выдаются по запросу, предоставлению доверенности, а так же заявки на получении бланков. Каждый бланк пронумерован, пропечатан и имеет несколько отрывных листов: два для отчета, пассажиру и  информационный лист. Электронный билет представляет собой распечатку маршрутного листа полета пассажира, он не требуется на регистрации, пассажир проходит только предъявив паспорт. К каждому из этих видов билетов, в случае не возможности контрольно-кассового аппарата, прикладывается квитанция формы К95 разработанная ТКП. Данная квитанция является чеком для пассажира и бланком отчетности в бухгалтерию, так как отражает полную стоимость купленного билета. По данным проданным билетам и квитанциям каждый день оператор составляет отчет, на его основе составляются реестры в компанию, предоставившую бланки, которые сдаются ежедекадно. Данные условия прописываются в договоре и подлежат обязательному соблюдению, за несоблюдение правил сдачи отчетности, то есть просрочки, взимаются пеня [20].

Лимит расчета за наличные деньги в настоящее время ограничен - 300 000 рублей. Ответственность за превышение лимита расчетов несет платящая сторона. При этом стоимость среднего тура для юридического лица обычно превышает данный лимит.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете  отражаются,   в  частности,  выручка  и  себестоимость  по:  готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам и другое.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

-  90,1 «Выручка»;

-  90,2 «Себестоимость продаж»;

-  90,3 «Налог на добавленную стоимость»;

-  90,4 «Акцизы»;

-  90,9 «Прибыль/убыток от продаж»

Сумма выручки от продажи товаров, оказания услуг отражается по кредиту счета 90,1 «Выручка» и дебету счета 62 «расчеты с покупателями и заказчиками».

Записи по субсчетам 90,1 «Выручка, 90,3 «Себестоимость продаж», 90,3 «Налог на добавленную стоимость», 90,4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90,2 «Себестоимость продаж», 90,3 «налог на добавленную стоимость», 90,4 «Акцизы» и кредитовый оборот по субсчету 90,1 «Выручка». Таким образом определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц, а именно прибыль или убыток. Этот финансовый результат ежемесячно списывается (заключительными оборотами) на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет [11].

Так как в основной вид деятельности ООО «Агентство Самолет» не входит продажа подъакзизных товаров счет 90,4 «Акциза» не используется.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90,9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90,9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, оказываемых услуг.

Себестоимость продукции выражает в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Все расходы, относящиеся к производственной деятельности, а также расходы по обеспечению производства, продвижению продукции относятся на себестоимость. В то же время некоторые расходы при налогообложении прибыли предприятия берутся не в полном объеме, то есть нормируются. К таким расходам, в частности, относятся затраты на рекламу, командировочные, представительские расходы, расходы по добровольному медицинскому страхованию сотрудников.

Себестоимость определяется исходя из прямых и косвенных затрат.

Все расходы туристской фирмы для принятия их в бухгалтерском и налоговом учете должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными затратами, оценка которых выражены в денежной форме. Также все расходы должны быть документально подтверждены в соответствии с законодательством РФ [14].