Учет основных средств на примере Бешенковичского райпо

Инструкция № 26 обязательна к применению всеми организациями, за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций и организаций бюджетной сферы.

Инструкция № 26 определяет правила оценки и бухгалтерского учета только объектов основных средств, отражаемых организациями на счете 01 «Основные средства», и не распространяет свое действие на такие учетные объекты, как:

● запасы;

● оборудование, находящееся у заказчика, застройщика, подрядчика, требующее монтажа и предназначенное для установки в возводимых или реконструируемых объектах;

● строительные материалы, находящиеся у заказчика, застройщика;

● вложения в долгосрочные активы;

● природные объекты;

● долгосрочные активы, принятые к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации;

● активы, входящие в выбывающие группы, принятые к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации;

● доходные вложения в материальные активы.

Согласно Инструкции № 26 к основным средствам применяют такие понятия и их определения:

● первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства;

● переоцененная стоимость – стоимость основного средства после его переоценки;

● остаточная стоимость – разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения;

● текущая рыночная стоимость – сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях.

В соответствии с п. 4 Инструкции № 26 к объектам основных средств для целей отражения в учете относятся активы, имеющие материально-вещественную форму, при выполнении условий признания, таких как:

1. Активы, предназначенные  для использования в деятельности  организации, – это производство  продукции, выполнение различных  работ, оказание услуг для управленческих нужд организации, предоставление во временное владение и пользование основных средств, за исключением земельных участков, зданий, сооружений, изолированных помещений, машино-мест, которые сдаются другим лицам в аренду. Такие объекты признаются инвестиционной недвижимостью согласно Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 25.

2. Организацией предполагается  получение экономических выгод  от использования активов.

Инструкция № 26 не дает никаких пояснений относительно сущностного содержания термина «экономические выгоды» применительно к объектам основных средств. В частности, определение понятия «экономические выгоды» приведено в п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 (в ред. от 14 декабря 2012 г.; далее – Инструкция № 102): под экономическими выгодами следует понимать получение организацией доходов от реализации активов, снижение расходов и иные выгоды, возникающие от использования организацией активов.

3. Активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев.

4. Организацией  не предполагается отчуждение  активов в течение 12 месяцев  с даты приобретения.

5. Первоначальная стоимость  активов может быть достоверно  определена. Ранее в критериях признания активов основными средствами не значилась.

С 1 января 2013 г. отменен лимит  стоимости (ранее – 30 базовых величин), по которой актив может быть признан  основным средством.

В Инструкции № 26 нет требований по установлению такого лимита.

Новшеством Инструкции № 26 стало положение о том, что земельные участки, вложения в земельные участки, в улучшение земель, объекты природопользования принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. С принятием Инструкции № 26 включена запись о том, что не входят в состав основных средств для целей бухгалтерского учета многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации.

С 1 января 2013 г. согласно п. 6 Инструкции № 26 единицей бухгалтерского учета будет инвентарный объект, содержательная трактовка которого остается прежней:

● инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы;

● комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее – комплекс) является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса.

Основное средство, находящееся в собственности  нескольких организаций, отражается в  каждой из них как основное средство в соответствующей доле.

В соответствии с нормами Инструкции № 26 основные средства отражаются на счетах бухгалтерского учета по первоначальной или переоцененной стоимости.

Порядок определения  первоначальной стоимости зависит  от способа поступления основного  средства в организацию.

При приобретении основных средств за плату их первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат на приобретение, к которым согласно п. 10 Инструкции № 26 относятся следующие.

Основные средства неоднородны по составу.

Основные средства могут классифицироваться для различных  целей по различным признакам. Для  целей бухгалтерского и налогового учета основных средств существенное значение имеет правильная их классификация, оказывающая непосредственное влияние  на организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета, формирование данных бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Для правильного отнесения основных средств к той или иной группе необходимо сначала:

● правильно сформулировать цель классификации;

● иметь первичную учетную и техническую документацию на данное основное средство;

● учитывать, что при различных факторах (изменении факторов) основное средство может быть перегруппировано и отнесено к другой классификационной группе (подгруппе). Например, перевод действующей технологической линии на реконструкции, а по ее окончании – перевод в действующие объекты основных средств.

Следовательно, всякий раз, когда изменяется классификационный  признак основного средства, необходимо своевременно вносить соответствующие корректировки, в том числе в учетную политику организации.

Задачами бухгалтерского учета основных средств являются [7, с.64] :

● правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

● формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

● своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;

● достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия основных средств;

● полное определение затрат, связанных с содержанием и проведением всех видов ремонтов основных средств;

● полное определение затрат на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, в т.ч. по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования объектов основных средств;

● обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

● проведение анализа эффективности использования основных средств;

 

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств в Республике Беларусь

 

Бухгалтерский учет – система непрерывного и  сплошного документального отражения  информации о хозяйственной деятельности организации методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Статьей 4 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 26 декабря 2007 г.; далее – Закон о бухгалтерском учете) определено, что основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:

-формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

-обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.

До 1 января 2013 года учет основных средств осуществялся в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 г. (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2007 № 207).

Также бухгалтера обязаны были руководствоваться Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных пераций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 20.12.2001 г. №127 в редакции постановления Министерства финансов Республики Белварусь №208.

Постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 26 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств.

В частности, Инструкцией №26 определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций).

Кроме того, скорректированы  условия признания, при одновременном  наличии которых активы, имеющие  материально-вещественную форму, принимаются  к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Сокращен перечень затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств (исключены курсовые, суммовые разницы, расходы, связанные с покупкой валюты и др.).

Предусмотрено, что организация вправе на основании  решения руководителя отражать в  бухгалтерском учете на конец  отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения его остаточной стоимости над возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

Установлено, что организации вправе учитывать в составе основных средств объекты, числящиеся в качестве таковых до даты вступления в силу данного постановления.

C 1 января 2012 г.  вступило в силу постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее — постановление № 161) — нормативный документ, призванный обеспечить регулирование классификации основных средств и нормативных сроков их службы, составляющих основу для определения периода начисления амортизации, а также распределения объектов по укрупненным группам для целей проведения переоценки индексным методом.

Постановление № 161 разработано на основании п. 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 16 ноября 2001 г. № 1668 «О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации» (с изменениями и дополнениями), в соответствии с которым начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производят с использованием нормативных сроков службы основных средств, установленных Министерством экономики Республики Беларусь.

С выходом постановления № 161 утрачивает силу постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 «Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы» (с изменениями и дополнениями; далее — Временный классификатор).

Однако нельзя говорить о  том, что Временный классификатор полностью утрачивает свое значение в отношении объектов, принятых к бухгалтерскому учету до 1 января 2012 г. Данный вывод следует из норм постановления № 161, которые отражают особенности применения как нового, так и старого документов.

Особенности применения постановления № 161

Постановление № 161 определяет, что применение установленных в приложении к данному постановлению нормативных сроков службы и группировки основных средств является обязательным только в отношении объектов, принимаемых к учету начиная с 1 января 2012 г.

По объектам основных средств, которые на 1 января 2012 г. уже числятся в бухгалтерском учете в составе основных средств, организация самостоятельно принимает решение о предпочтительном варианте действий: