Учет основных средств на предприятии ОАО «ТАиМ»

На ОАО «ТАиМ» согласно инвентаризационной описи (приложение И) оклонения не были выявлены. 

В соответствии с решениями  правительства периодически проводятся переоценки основных средств, в результате которых могут быть выявлены дооценка или уценка.

В соответствии с установленным порядком переоценки производятся по состоянию на 1 января тремя способами: путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь по состоянию на 1 января; путем прямого расчета первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на 1 января на соответствующие виды основных аналогичных средств; пересчета валютной стоимости.

По данным инвентарных  карточек или описей составляется ведомость  переоценки, в которую заносится каждый объект основных средств (приложение К). На основании этой ведомости составляется акт о результатах переоценки, на основе которого делаются записи по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 1 января (приложение Л).

На ОАО «ТАиМ» на величину дооценки увеличивается первоначальная стоимость основных средств:

Д-т сч. 01 «Основные  средства»,

К-т сч. 83 «Добавочный  фонд» - 3 163 480 993 р. (приложение Л).

На сумму уценки уменьшается  первоначальная стоимость основных средств сторнировочной записью на счетах:

Д-т сч. 01 «Основные  средства»,

К-т сч. 83 «Добавочный  фонд».

На сумму увеличения амортизации основных средств по данным переоценки делается проводка:

Д-т сч. 83 «Добавочный  фонд»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - 76 523 164 528р. (приложение Л).

На сумму уменьшения амортизации основных средств по данным переоценки делается запись красным  сторно:

Д-т сч. 83 «Добавочный  фонд»,

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Таким образом, инвентаризация является одной из формой контроля за сохранностью основных средств, а переоценка проводится в целях создания экономически обоснованных условий для воспроизводства основных средств и осуществления инвентаризационной деятельности как на ОАО «ТАиМ», так и на любом другом предприятии.

2.5 Пути совершенствования учета основных средств на предприятии

 

1. Бухгалтерская сущность амортизации основных средств в современных условиях заключается в расчете ежемесячных сумм амортизационных отчислений и их отражении на счетах бухгалтерского учета с целью формирования адекватных данных о финансовом результате деятельности организации, текущей стоимости активов, износе объектов основных средств, налогооблагаемых баз и иных данных для управления организацией.

Бухгалтерский учет призван предоставлять собственнику и руководителю предприятия точную и достоверную информацию. Большинство изменений в бухгалтерском учете обусловлено тем, что его содержание должно отвечать задачам управления, т.е. обеспечить информацией возможность принятия оптимальных управленческих решений. Изменение принципов и методов бухгалтерского учета повлекло за собой необходимость реформирования Плана счетов бухгалтерского учета.

В Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 года № 89, раздел III «Затраты на производство» подвергся существенной корректировке. В частности, оставлены свободными счета 30-39, предназначенные для учета затрат по элементам. Инструкция по применению Плана счетов позволяет группировать расходы по статьям затрат и экономическим элементам.

Кроме того, в пункте 6 Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г. № 182 (в ред. постановления Минфина от 07.07.2005 № 89), сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Ряд отечественных и российских экономистов считает целесообразным в III разделе Плана счетов открыть счета по наименованию элементов затрат (Инструкция по применению Плана счетов разрешает организациям устанавливать состав счетов в. данном разделе): 30 «Материальные затраты»; 31 «Затраты на оплату труда»; 32 «Отчисления на социальные нужды»; 33 «Амортизация»; 34 «Прочие затраты». Финансовая амортизация имеет цель систематического признания в качестве расхода части стоимости используемых основных средств и участвует в формировании финансового результата, а также в формировании амортизационного фонда.

Нами предлагается на ОАО «ТАиМ» вести учет финансовой амортизации на «счете-экране» 33 «Отчисления на реновацию основных средств». По кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат отражаются суммы начисленной в отчетном месяце финансовой амортизации. По дебету счета 33 «Отчисления на реновацию основных средств» в корреспонденции с кредитом счета  85 «Амортизационный фонд» показывается формирование фонда финансирования капитальных вложений в сумме, равной финансовой амортизации в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

На основании информации о суммах начисленной финансовой амортизации определяется остаточная (неамортизированная) стоимость объекта основных средств.

Остаточная (неамортизированная) стоимость — стоимость объекта основных средств, рассчитываемая на начало каждого отчетного периода как разность первоначальной стоимости и суммы накопленной финансовой амортизации по данному объекту.

Обобщение информации о начисленной оценочной амортизации (износе) основных средств организации целесообразно вести по контрактивному счету 02 «Оценочная амортизация (износ) основных средств коммерческой деятельности» на двух субсчетах: 02-1 «Износ объектов, используемых в предпринимательской деятельности»; 02-2 «Износ объектов, не используемых в предпринимательской деятельности».

Начисленные в отчетном периоде суммы оценочной амортизации (износа) отражаются по кредиту соответствующего субсчета к счету 02 «Оценочная амортизация (износ) основных средств коммерческой деятельности» в корреспонденции с дебетом счета 83 «Добавочный фонд» субсчет 1 «Прирост (уменьшение) стоимости имущества за счет долгосрочных вложений». Такая же корреспонденция счетов составляется и при проведении переоценки накопленной оценочной амортизации объектов основных средств.

По дебету счета 02 «Оценочная амортизация (износ) основных средств коммерческой деятельности» и кредиту счета 01 «Основные средства коммерческой деятельности» отражается списание накопленных сумм износа при выбытии объекта основных средств.

Рекомендуемые Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов способы и методы должны использоваться для образования амортизационного фонда, а для начисления оценочной амортизации (износа) необходимо использовать нормы износа основных средств, единые для всех субъектов хозяйствования на территории страны.

В действующих в настоящее время условиях определения износа на основе произвольно установленных норм амортизационных отчислений известны случаи, когда основные средства списывались как полностью амортизированные, затем ремонтировались за счет текущих затрат организации и использовались в теневом бизнесе. Разграничение в учете начисленной финансовой амортизации от оценки в денежном выражении износа основных средств позволит усилить контроль над сохранностью основных средств и станет препятствием для их использования в незаконном обороте.

Сумма начисленного по единым нормам износа основных средств социальной сферы должна уменьшать величину фонда социальной сферы. При таком подходе сумму начисленного износа основных средств социальной сферы, а также его переоценку следует отражать записью по дебету счета 88 «Фонд социальной сферы» и кредиту контрактивного счета 09 «Оценочная амортизация (износ) объектов социальной сферы». По дебету одноименного счета в корреспонденции с кредитом счета 06 «Объекты социальной сферы» отражается списание накопленных сумм износа при выбытии объектов социальной сферы.

Информация по счетам 02 «Оценочная амортизация (износ) основных средств коммерческой деятельности» и 09 «Оценочная амортизация (износ) объектов социальной сферы» на конец отчетного периода отражается в бухгалтерской отчетности организации и служит для определения текущей рыночной стоимости соответствующих активов.

2. Во всех развитых странах, хотя и в разной степени, действует особая налоговая льгота — ускоренная амортизация. С ее помощью расчетная величина амортизационных отчислений, вычитаемая из налогооблагаемой прибыли, заметно превышает величину бухгалтерской амортизации; за счет чего часть прибыли попадает в издержки производства и теш самым освобождается от налогообложения. Общая особенность использования ускоренной амортизации в развитых странах — стимулирование инвестиций, связанных с внедрением техники и технологий экологического типа, с экономией в потреблении энергии, воды и т.п.

Преимущества ускоренной амортизации заключаются в том, что она позволяет страховать предприятия от потерь, связанных с моральным износом, и стимулировать внедрение более совершенной техники; ускорять обновление основных средств и защитить их от инфляции, повышать конкурентоспособность продукции и др.

При ускоренной амортизации используются различные методы исчисления, среди которых метод уменьшающихся амортизационных отчислений и метод суммы годовых цифр (метод суммы лет). Их называют методами ускоренной амортизации, так как они ускоряют начисление амортизации, при их использовании величина амортизационных отчислений в начале срока эксплуатации объекта основных средств больше, чем при использовании метода равномерного начисления амортизации. Но это превышение компенсируется меньшими отчислениями по мере истечения срока эксплуатации. Величина всей начисленной на протяжении срока эксплуатации амортизации всегда одинакова и равна амортизируемой стоимости объекта.

Метод уменьшающихся амортизационных отчислений, или регрессивный, получил наибольшее распространение. Он определяет амортизационные отчисления на основе фиксированных процентов от остаточной балансовой стоимости основного капитала. При этом максимальная норма в два с половиной раза превышает нормы амортизации, применяемые при равномерном начислении амортизации. Метод уменьшающегося баланса предполагает увеличение нормы амортизации в первый год эксплуатации, а во второй год и последующие расчет амортизационных отчислений производится от остаточной стоимости. Метод суммы чисел, или суммы лет, или кумулятивный метод, при котором норма амортизации подсчитывается путем деления чисел лет, оставшихся до истечения срока службы основного капитала, на сумму лет службы этого капитала. Например, срок службы оборудования на ОАО «ТАиМ» составляет 10 лет. Сумма чисел определяется следующим образом: 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2+ 1 =55

В первый год норма амортизации составит 10 / 55 х 100 % = 18,2 %,

во второй год: 9 / 55 х 100 % = 16,4 % и т. д.

Принцип регрессии, лежащий в основе этих методов, позволит в первый год начислить амортизацию в повышенных размерах, а в последствии ее уменьшить. Это даст возможность предприятию 2/3 стоимости фондов амортизировать за половину срока службы.

Предоставление ОАО «ТАиМ» выбора метода начисления амортизации будет содействовать созданию гибкой амортизационной политики, которая позволит сократить стоимость устаревшего оборудования и приведет к накоплению денежных ресурсов на обновление основных фондов.

3. На ОАО «ТАиМ», как было описано выше, переоценка основных средств  производится путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь по состоянию на 1 января. Согласно законодательства Республики Беларусь установлено 3 способа переоценки основных средств:

1) путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа Республики Беларусь по состоянию на 1 января;

2) путем прямого  пересчета первоначальной стоимости   в цены, складывающиеся на 1 января на соответствующие виды основных аналогичных средств. При прямом пересчете должны быть документы и материалы, подтверждающие рыночную цену: справка завода-изготовителя с прибавлением расходов по перевозке и монтажу оборудования; справка торговых организаций об уровне цен;

Справки, сведения о ценах, экспертные заключения сохраняются вместе с другими документами по переоценке;

3) если средства  числятся в СКВ, то надо взять  курс валюты Национального банка  на 31 декабря и по курсу перевести  стоимость в рубли и ее умножить на коэффициент пересчета. Переоцениваются и безвозмездно полученные средства в соответствии с датой их первого приобретения.

На наш взгляд целесообразнее на исследуемом предприятии переоценку основных средств производить по справедливой стоимости, т.е. по рыночной стоимости, определяемой путем оценки. Согласно Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования от 20 ноября 2006 г. № 199/139/185/34 для этой цели используется метод прямого пересчета.

Итак, исходя из вышеизложенного можно предложить следующие направления по совершенствованию учета основных средств:

1. На ОАО «ТАиМ» вести учет финансовой амортизации на «счете-экране» 33 «Отчисления на реновацию основных средств». По кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат отражаются суммы начисленной в отчетном месяце финансовой амортизации. По дебету счета 33 «Отчисления на реновацию основных средств» в корреспонденции с кредитом счета  85 «Амортизационный фонд» показывается формирование фонда финансирования капитальных вложений в сумме, равной финансовой амортизации в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), которые будет способствовать заинтересованности отечественных субъектов хозяйствования в целевом использовании данного фонда, что заметно скажется на темпах роста инвестиций за счет собственных источников средств.