Учет основных средств на предприятии ОАО «ТАиМ»

 

Если же приобретается  оборудование, требующее монтажа, то на его стоимость составляются следующие бухгалтерские записи:

а) Д-т сч. 07 «Оборудование к установке»,

К-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» —  при согласии на оплату счетов поставщиков (76) без НДС;

б) Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным  товарам, работам, услугам» (субсчет 1),

К-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» (76) —  на отражение указанных в первичных расчетно-платежных документах сумм НДС по оприходованному оборудованию;

в) Д-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55, 50) — по мере оплаты счетов поставщиков с учетом налогов;

г) Д-т сч. 08 «Вложения  во внеоборотные активы»

К-т сч. 07 «Оборудование  к установке»;

д) Д-т сч. 01 «Основные  средства» 

К-т сч. 08/4 «Приобретение объектов основных средств»;

Д-т сч. 01 «Основные  средства» 

К-т сч. 08/3 «Вложения во внеоборотные активы».

За рассматриваемый  период на ОАО «ТАиМ» данных операций не производилось.

В случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации, за плату у других организаций составляются следующие проводки:

а) Д-т сч. 08 «Вложения  во внеоборотные активы»,

К-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» (76) —  на договорную стоимость без НДС;

б) Д-т сч. 18 «НДС по приобретенным  товарам, работам, услугам»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) — на сумму налога по приобретенным основным средствам;

в) Д-т сч. 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» (76),

К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55) — по мере оплаты счетов за приобретенные основные средства с учетом НДС;

г) Д-т сч. 01 «Основные  средства»,

К-т сч. 08 «Вложения  во внеоборотные активы» — при  вводе основных средств в эксплуатацию по договорной стоимости;

д) Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

К-т сч. 18 «НДС по приобретенным  товарам, работам, услугам» (субсчет 1) — на сумму зачитываемого налога.

За рассматриваемый  период на ОАО «ТАиМ» данных операций не производилось.

На ОАО «ТАиМ» в апреле 2009 года согласно Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств содержащих драгоценные камни №3 (приложение Б) было произведено перемещение объекта основных средств: установки компрессорной (в количестве одного экземпляра). Оприходование общей суммы вложений, проведенных за месяц  отражается в ж/о № 16 (приложение Е). Оборот по дебету счета 01 с кредита счета 08/4 по ж/о № 16 отражается в Главной книге.  

На ОАО «ТАиМ» информация о процессе выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная  ликвидация, безвозмездная передача и др.), принадлежащих организации, а также определение остаточной стоимости от этого обобщается на открываемом субсчете «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывших объектов основных средств, а в кредит — сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации с дебета счета 02 «Амортизация основных средств».

В мае 2010 года на рассматриваемом предприятии был списан п/а заточной повышенной точности согласно Акта о списании объекта основных средств, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни (кроме автотранспортных средств) № 9 от 11.05.2010 (приложение В). Причина списания – полный технический износ. Первоначальная восстановительная стоимость п/а заточного на дату принятия к бухгалтерскому учету составляла 30 072 850 рублей. Сумма начисленной амортизации – 30 072 850 рублей.

Списание отражалось следующими бухгалтерскими записями (таблица 2.3 ) (приложение В):

Таблица 2.3 –Учет  выбытия основных средств на ОАО «ТАиМ»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, р.
Списана первоначальная стоимость основного средства	01-1	01	30 072 850 =
Списана амортизация, накопленная  по основному средству	02	01	30 072 850 =
Списана остаточная стоимость основных средств	91	01	-
Оприходован  металлолом	10	91	224 201 =
Полученная прибыль от списания объекта основных средств	91	99	224 201 =

 

Итак, порядок оценки и методики отражения в бухгалтерском  учете поступления объектов основных средств зависят от источников и условий их приобретения, а порядок документального оформления списания основных средств зависят от причин их выбытия. 

2.4 Способы начисления и учет амортизации основных средств, инвентаризация и учет переоценки

 

По мере эксплуатации и под воздействием сил природы и технического прогресса основные средства постепенно утрачивают свои потребительские и физические качества. Стоимость изношенной части основных средств ежемесячно должна включаться в затраты производства в виде амортизации по установленным нормам.

Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на издержки производства или обращения либо отнесения ее за счет собственных источников организации.

Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, начисляется ежемесячно исходя из принятых организацией самостоятельно в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования норм амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете) и их амортизируемой стоимости до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

Амортизация основных средств  начисляется: по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбранного (в пределах установленного диапазона) срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами.

Линейный способ заключается  в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством). При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

Нелинейный способ заключается  в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Для начисления амортизации при этом способе объектами являются следующие: передаточные устройства; рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование); вычислительная техника и оргтехника; транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции, работ, услуг, включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства (устройства системы гражданской авиации, оборудование системы посадки и наземные средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и другие), инструмент, рабочий скот, а также объекты лизинга.

Нелинейный способ имеет  два метода:

- годовая сумма амортизационных  отчислений рассчитывается с помощью суммы чисел лет срока полезного использования объекта основных средств;

- годовая сумма амортизационных  отчислений рассчитывается с помощью уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.

При методе уменьшающегося остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

При производительном способе  амортизация начисляется исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, работ, услуг, выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта (количество продукции (работ услуг) в натуральных показателях, которая в соответствии с технической документацией может быть выпущена (выполнено) за весь срок эксплуатации объекта).

Месячная норма амортизации  при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 часть годовой суммы.

По основным средствам, сданным в аренду (лизинг), амортизация  производится арендодателем либо арендатором и зависимости от формы аренды (лизинга) и условий договора.

На ОАО «ТАиМ»  амортизация основных средств начисляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от  27.02.2009 № 37/18/6.  Начисление амортизации производить в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от  27.02.2009г., линейным способом от балансовой стоимости объекта, по производственному а/транспорту с учетом пробега и объема перевозок. Срок полезного использования основных средств и способов начисления определяется комиссией по каждой инвентарной единице в соответствии с Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств, нематериальных активов. Ежегодную, обязательную переоценку основных средств производить в соответствии с «Порядком проведения переоценки основных фондов предприятий и организаций», утвержденных приказом Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 27.12.94 г. № 22 с учетом дополнений, внесенных приказом Министерства РБ с изменениями на 8.01.1998 г.

Для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен пассивный синтетический счет 02 «Амортизация основных средств». Учет по указанному счету ведется в журналах-ордерах № 10 и 10/1.

Начисленная сумма амортизации  основных средств относится в кредит счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с дебетом счетов производственных затрат (издержек обращения).

На ОАО «ТАиМ» за май  месяц 2010 года согласно Ведомости износа основных средств (приложение Ж) по подразделению 0304 «Цех заготовительно-прессовый» (в дальнейшем ведомость) сумма первоначальной стоимости основных средств составила 9 965 428 046 рублей. Полная сумма износа составила 8 802 256 314 рублей. Начисленная  сумма износа за месяц составила 10 948594 рублей. Данная сумма списывалась на общепроизводственные расходы следующей бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 25 «Общепроизводственные  расходы»

 К-т сч. 02 «Амортизация  основных средств» -  10 948 594 рублей.

Остаточная стоимость  основных средств на конец месяца составила 1 163 171 732 рублей. В расшифровке к ведомости указаны объекты, по которым производится начисление амортизации, первоначальная стоимость, сумма износа за месяц, норма амортизации и др.

Итак, амортизация объектов основных средств на ОАО «ТАиМ» производится линейным способом, а на некоторые объекты основных средств, частности на транспортные средства применяется производительный способ начисления амортизации.

Одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств являются периодически проводимые их инвентаризации.

Инвентаризация основных средств — это проверка и документальное подтверждение фактического их наличия, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем организации или уполномоченным им органом в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Этим же законом определены случаи, при которых проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руководителем организации.

Во время инвентаризации комиссия уточняет данные бухгалтерского учета основных средств, проверяет их хранение и эксплуатацию, выявляет излишки или недостачи.

На ОАО «ТАиМ» результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями (приложение И). Они подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В конце описей материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии каких-либо претензий к членам комиссии и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.