Учет основных средств на предприятии ОАО «ТАиМ»

8) Инструкция по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» от 26.12.2003г. № 181 (с учетом изменений, внесенных постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2008 № 49, рег. №8/18614 от 14.04.2008).

Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организации» определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности.

9) Инструкция по бухгалтерскому  учету «Расходы организации», Постановление  Министерства финансов Республики  Беларусь от 26.12.2003 №182 (с учетом  изменений, внесенных постановлениями  Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2008 № 49, рег. №8/18614 от 14.04.2008).

Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации» определяет правила организации и ведения  бухгалтерского учета расходов для  коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности.

10) Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования от 20 ноября 2006 г. № 199/139/185/34. Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования устанавливает единые правила проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, а также правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности [5].

Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Закона РБ от 26.12.2007 № 302-З) определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь

В соответствии со статьей 12 «Инвентаризация имущества и обязательств» этого Закона для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации.

Инструкция об отражении  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций с основными средства, утвержденная Постановлением Минфина Республики Беларусь от 20.12.2001г. № 127 (в редакции Постановления Минфина РБ от 25.06.2010 № 77, рег. № 8/22545 от 09.07.2010) определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно - финансовые организации; организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции о порядке начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от  27.02.2009 № 37/18/6 объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе организации (в учете у индивидуального предпринимателя) основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые организацией во временное владение и / или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

Начисление амортизации  линейным и нелинейным способами  по объектам основных средств и нематериальных активов производится:

-  по вновь введенным в эксплуатацию — с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (по организациям, финансируемым из республиканского и/или местных бюджетов, в конце года начисляется годовая сумма амортизации независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию);

- учреждаемой или образующейся  в результате реорганизации организацией — с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

В соответствии с Инструкцией  о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования от 20 ноября 2006 г. № 199/139/185/34 переоценка имущества производится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в бухгалтерском учете организаций (кроме Национального банка Республики Беларусь, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) 31 декабря отчетного года. Национальный банк Республики Беларусь, банки, небанковские кредитно-финансовые организации отражают результаты переоценки в бухгалтерском учете не позднее последнего рабочего дня марта года, следующего за отчетным, в отчетности — за отчетный год.

При проведении переоценки имущества организации и индивидуальные предприниматели применяют следующие  методы:

- прямой оценки—пересчет стоимости объектов имущества в цены на 1 января года, следующего за отчетным, на новые объекты, аналогичные оцениваемым, с использованием документов и материалов, подготовленных организацией, самостоятельно осуществляющей переоценку, или субъектом, занимающимся оценочной деятельностью;

- пересчета валютной  стоимости—пересчет стоимости объектов  имущества в иностранной валюте  по официальному курсу Национального  банка Республики Беларусь, установленному на 31 декабря отчетного года;

-  индексный —   пересчет стоимости объектов  имущества с использованием коэффициентов  изменения их первоначальной  и (или) остаточной стоимости  на 1 января года, следующего за  отчетным, дифференцированных по  периодам принятия объектов к  бухгалтерскому учету.

Таким образом, в приведенных  нормативно-правовых документах содержится вся необходимая информация для правильного отражения хозяйственных операций по учету основных средств.

1.4 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету основных средств

Приоритетным направлением совершенствования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в  целях выполнения Государственной программы перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь, является ориентация и трансформирование учетной системы на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

В последнее время  реализуются мероприятия по активному  внедрению МСФО, большинство нормативных  актов по бухгалтерской отчетности предприятий учитывают основные положения международных стандартов. Особенно это заметно в банковском секторе экономики. В Республике Беларусь действуют 16 Национальных стандартов финансовой отчетности из 18-ти запланированных для внедрения в белорусскую банковскую систему в рамках перехода страны на МСФО.

Методики учета основных средств в международной практике разработаны в соответствии с  требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) №16 «Основные  средства», №17 «Аренда», №4 «Учет амортизации». Стандарты устанавливают единые требования к определению сущности основных средств, дают их классификацию, предлагают методологические подходы к определению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с приобретением и реализацией основных фондов.

К основным средствам  в международной практике  относят стоимость материальных активов, которые предполагается использовать в хозяйственном обороте, и которые обеспечат предприятию получение экономических выгод в будущем. Для распознавания основных средств среди прочих активов в международной практике используются три основных признака, которым должны удовлетворять приобретаемые объекты. К числу таких признаков относят: цель приобретения, длительность срока использования, наличие материальной формы.

Чтобы принятые на баланс материальные активы были учтены в составе основных средств, они должны использоваться в качестве средств труда для организации основной деятельности предприятия- производства продукции, выполнения работ либо оказания услуг. МСФО №16 допускает приобретение основных средств с целью последующей передачи их в аренду либо для использования в административных целях.

Длительность срока  эксплуатации дает основание для  разработки и применения методики перенесения  стоимости основных средств на готовый  продукт в течение всего времени  их полезного использования.

Классификация основных средств в зарубежной учетной  практике приводится в наиболее общем  виде. Она и используется для обобщения  особенностей начисления амортизации  и учета отдельных групп амортизируемых активов. Для достижения этой цели в составе основных средств выделяются следующие классификационные группы: земля, здания и сооружения, машины и оборудование. выделение трех классификационных групп в составе основных средств связано также с особенностью формирования первоначальной стоимости объектов в момент их приобретения, поскольку каждая хозяйственная  операция предполагает использование различных форм хозяйственных договоров и различный состав расходов по их исполнению.

Согласно принципу соответствия в зарубежной учетной практике уделяется первостепенное внимание соотношению доходов и расходов в рамках одного отчетного периода. Поэтому МСФО №4 «Учет амортизации» устанавливает правила распределения стоимости механизма амортизационных отчислений. Однако решение данного вопроса может быть получено только при определении принципов достоверной оценки основных средств.

Согласно требованиям  международных стандартов выделяют несколько вариантов оценок основных средств, каждая из которых имеет  свое целевое назначение.

Постановка на учет основных средств производится по первоначальной стоимости. При определении первоначальной стоимости основных средств в международной практике действует правило, согласно которому «все затраты, необходимые для приведения основного средства в рабочее состояние, относятся на его первоначальную стоимость». Она определяется с целью постановки объекта на учет и в дальнейшем используется при определении суммы амортизационных отчислений и износа. Наиболее общими позициями, формирующими первоначальную стоимость основных средств, являются:

1. Покупная (контрактная) цена за вычетом скидок, предоставленных продавцом.
2. Не возмещаемые налоги в составе стоимости реализации.
3. Таможенные сборы.
4. Комиссионные, уплаченные агентам по торговле недвижимостью.
5. Расходы, прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние (транспортировка, подготовка участка, монтаж).

МСФО устанавливают  наиболее общие правила определения  первоначальной стоимости отдельных  видов основных средств.

Первоначальная стоимость  основных средств, установленная в момент постановки их на учет, в дальнейшем используется для начисления суммы амортизации и износа и определения амортизируемой стоимости.

В зарубежной учетной  практике отсутствуют единые нормы  амортизации. Поэтому при постановке на учет основных средств наряду с первоначальной стоимостью определяют максимальный срок их полезного использования и ликвидационную стоимость на момент выбытия. Эти показатели позволяют рассчитать норму амортизации и в дальнейшем производить расчет суммы амортизационных отчислений.

Под ликвидационной стоимостью в международной учетной практике понимают оценку основных средств, установленную  на момент их выбытия (списания с баланса). Ликвидационная стоимость определяется бухгалтером с учетом его опыта. Если личного опыта бухгалтера не достаточно, то для этих целей может привлекаться независимый эксперт-оценщик. Величина ликвидационной стоимости будет зависеть от предполагаемого срока и интенсивности использования объектов основных средств.

В понятие срока полезного  использования включают продолжительность периода, в течение которого будет производиться распределение стоимости объекта основных средств посредством начисления амортизации. Он также устанавливается экспертным путем либо на основании опыта бухгалтера. Разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств называется амортизируемой стоимостью.

Достоверное определение  ликвидационной стоимости и срока  полезного использования основных средств позволяют определить норму  амортизации. Она рассчитывается как частное от деления единицы на срок полезного использования объекта. Сумма амортизационных отчислений за год определяется умножением амортизируемой стоимости на установленную норму амортизации.

Таким образом, основные отличия в методике оценки основных средств в отечественной и зарубежной практике связаны с различными подходами к определению их полезного использования. Если при организации учета за рубежом сроки использования основных средств и определение норм амортизации устанавливаются предприятиями самостоятельно, то в нашей учетной практике они четко установлены в составе Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Использование единых норм амортизационных отчислений приводит к тому, что сумма амортизации, начисленная по одноименным объектам основных средств, будет зависеть от сформированной первоначальной стоимости, на которую могут оказывать влияние как объективные, так и субъективные факторы. Действие этих факторов фиксируется только в момент постановки на учет основных средств и не позволяет учесть последствия физического и морального износа, возникающие в связи с продолжительностью и интенсивностью их использования в течение установленного периода эксплуатации.