Учет основных средств на предприятии ОАО «ТАиМ»

 

На ОАО «ТАиМ» выручка  от реализации товаров, продукции, работ, услуг за 2009 год по сравнению с 2008 годом увеличилась на 19289 млн.руб. и на конец 2009 года составила 88140 млн.руб., в 2010 году увеличение выручки от реализации товаров, продукции, работ по сравнению с 2009 годом составило 17717 млн.руб. и на 01.01.2011 г. составила 105857 млн.руб.

Среднесписочная численность работающих за 2008 год составила 1325 чел., за 2009 год 1344 чел., за 2010 год 1425 чел., т.е. из года в год на ОАО «ТАиМ» происходит увеличение среднесписочной численности работающих.

2.2 Документальное оформление поступления и выбытия основных средств

 

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с основными средствами, должны использоваться первичные документы. Первичная документация по учету движения основных средств является типовой межведомственной,  обязательной для предприятий и организаций всех форм собственности.

Для учета поступления, выбытия, ликвидации и внутреннего перемещения основных средств на ОАО «ТАиМ» применяется следующая первичная учетная документация:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств формы № ОС-1 (приложение А);

- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы № ОС-2 (приложение Б);

- акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструируемых, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3);

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4) (приложение В);

- акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

- инвентарная карточка учета объекта основных средств формы № ОС-6 (приложение  Г);

- инвентарная книга учета объектов основных средств  формы № ОС-66.

На ОАО «ТАиМ» пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией организации в инвентарных карточках учета основных средств формы № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый объект основных средств (приложение Г).

Порядок документального оформления, оценки и методики отражения в бухгалтерском учете поступления основных средств зависит от источников их поступления и условий приобретения. Основные средства поступают в организацию в результате:

- произведенных капитальных вложений (строительство объектов основных средств подрядным и хозяйственным способом, самостоятельное изготовление оборудования, а также приобретение у юридических и физических лиц);

- безвозмездного поступления;

- получения в качестве вклада в уставный фонд;

- получения по договору доверительного управления;

- принятия к учету неучтенных объектов;

- иных случаев получения.

На ОАО «ТАиМ» принятие основных средств в эксплуатацию осуществляет комиссия, назначенная приказом руководителя организации. В ее состав включены: механик, представитель технического отдела, бухгалтер и руководитель подразделения, которому передается в эксплуатацию объект основных средств.

На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет «Акт о приеме-передаче объекта основных средств» форма №ОС-1 (приложение  А). В актах о приеме-передаче объекта основных средств указываются подробная характеристика объекта, источник его приобретения (возведения), год выпуска или постройки, содержание драгоценных металлов, дата ввода в эксплуатацию, заключение комиссии о состоянии объекта и его пригодности к эксплуатации, подписи лиц, принимавших объект, другие сведения, необходимые для начисления амортизации по нему.

Акт о приеме-передаче объекта основных средств составляют в одном экземпляре на каждый объект или группу однородных объектов. Допускается составление акта о приеме-передаче групп объектов основных средств по производственному и хозяйственному инвентарю, инструментам, оборудованию, если они однотипны, имеют одинаковую стоимость и принимаются одновременно. К акту прилагается техническая документация на объект (паспорт, рабочая инструкция и т.п.). Оформленный акт о приеме-передаче объекта (объектов) основных средств передается руководителю организации на утверждение, а затем — в бухгалтерию для принятия объектов к бухгалтерскому учету. Техническая документация на объект отдается в технический отдел организации или инженеру по строительству.

Приемку объекта в эксплуатацию после проведенной реконструкции оформляют «Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектом основных средств» (форма № ОС-3). При выполнении работ хозяйственным способом данный акт составляется в одном экземпляре, подрядным - в двух экземплярах. Утвержденный акт сдают в бухгалтерию организации. Он является основанием для изменения первоначальной стоимости объекта и его характеристики в инвентарных карточках (книгах аналитического учета) основных средств и в техническом паспорте.

Объекты основных средств выбывают в случаях: их физического износа; частичной или полной ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, чрезвычайных ситуациях, а также при проведении их реконструкции; продажи; безвозмездной передачи; обмена; внесения в качестве вклада в уставный фонд других организаций; выявления недостачи; передачи в аренду (лизинг); в других случаях, установленных законодательством.

Для определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования объектов основных средств, оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер, и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Результаты принятого комиссией решения оформляются соответствующими актами. Акты о приеме-передаче и о списании объектов основных средств, составленные комиссией, утверждаются руководителем организации.

Порядок документального оформления зависит от причин выбытия основных средств. При перемещении объектов основных средств между подразделениями организации оформляется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы № ОС-2 (приложение Б). В случае перевозки передаваемых внутри организации объектов основных средств автотранспортом дополнительно выписывается товарно-транспортная накладная формы № ТТН-1. Для доставки оборудования со склада (запаса) на объекты для монтажа также оформляется товарно-транспортная накладная. После окончания монтажных работ на ввод такого оборудования в эксплуатацию составляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств формы № ОС-1.

Выбытие объектов основных средств вследствие их физического и морального износа, в случаях аварий и стихийных бедствий, в связи проведением работ по расширению, реконструкции, техническому перевооружению производства и по другим причинам считается ликвидацией. Она предусматривает разборку зданий и сооружений, демонтаж оборудования и исключение объектов из состава основных средств.

Списание ликвидированных объектов основных средств с балансов организаций осуществляют в соответствии с порядком, установленным собственником. На предъявленные к списанию объекты комиссия составляет Акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4) (приложение В) или Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а) в двух экземплярах. В акте указываются данные, характеризующие объект и причины его выбытия, состояние основных частей, деталей, узлов, и обосновывается нецелесообразность или невозможность их восстановления, а также указывается наличие цветных и драгоценных металлов в списываемых объектах. При списании машин, оборудования, транспортных средств, пришедших в негодность вследствие аварий, к акту о ликвидации основных средств прилагают копию акта об аварии, в котором указываются ее причина и виновники.

Акты о ликвидации основных средств председатель комиссии в день их составления представляет в бухгалтерию, где они проверяются, а затем передаются руководителю организации и собственнику на утверждение. Бухгалтер исключает объект из состава основных средств в том месяце, в котором будет утвержден акт о его ликвидации.

Разборка и демонтаж оборудования, зданий, сооружений, хозяйственного инвентаря и других объектов основных средств допускается после утверждения актов об их ликвидации. Автомобили, прицепы и полуприцепы исключают из списка основных средств после утверждения акта о ликвидации и получения справки ГАИ о снятии их с государственной регистрации.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материальные карточек (книг), описей, технических паспортов, документов на сданные и принятые в аренду объекты. В случае выявления расхождений и неточностей в учетных регистрах или в технической документации в них вносятся уточнения и исправления. При инвентаризации основных средств, инвентаря и хозяйственных принадлежностей комиссия производит осмотр всех объектов и заносит данные о них в инвентаризационную опись. Инвентаризационная опись составляется комиссией в одном экземпляре по каждому местонахождению имущества и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств, инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Опись подписывается членами комиссии, материально ответственными лицами и передается в бухгалтерию. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют либо указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в опись уточненную информацию. Оценка выявленных при инвентаризации неучтённых основных средств, инвентаря и хозяйственных принадлежностей производится с учетом рыночных цен на аналогичные предметы, а износ определяется по техническому состоянию объектов. Результаты про верки оформляются актами оценки неучтенных объектов. 

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и  не подлежащие восстановлению, составляется отдельная опись с указанием  времени их ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты в негодность (износ, порча и т.п.). Основные средства, не являющиеся собственностью данной организации, оформляются отдельными инвентаризационными описями.

В бухгалтерии организации фактическое наличие основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета и при выявлении расхождений выводятся отклонения. Расхождения между данными инвентаризации и бухгалтерского учета оформляются в бухгалтерии путем составления сличительной ведомости. Инвентаризационная комиссия изучает причины выявленных отклонений и выносит решение о принятии мер по ним. Результаты инвентаризации имущества рассматриваются и утверждаются руководителем организации.

На ОАО «ТАиМ» документальное оформление основных средств полностью соответствует законодательству и учетной политике организации. Первичная и техническая документация ведётся в соответствии с предъявляемыми к ней требованиями автоматизированным способом.

2.3 Учет поступления и выбытия основных средств

 

На ОАО «ТАиМ» для  синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен синтетический активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученные в аренду (лизинг), доверительном управлении.

Основные средства учитываются  на счете 01 «Основные средства» в  первоначальной оценке. Учет по счету 01 ведется в журнале-ордере 13 (приложение Д). Для обобщения данных по учету движения основных средств и начисления амортизации применяется при упрощенной форме «Ведомость учета основных средств, начисления амортизации» формы № В-1.

Включение в состав основных средств объектов, созданных самой  организацией, отражается в учете следующими записями:

Д-т сч. 01 «Основные  средства» 

К-т сч. 08/4 «Вложения во внеоборотные активы» –2 713 082 бел. руб. (Приложение Д).

При этом все затраты  по их возведению собираются на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита разных счетов в зависимости от вида расходов: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.

На ОАО «ТАиМ» все  затраты, связанные с приобретением объекта отражаются на счете 08/4. В мае месяце 2010 года была приобретена емкость из поливинилхлорида для хранения серной кислоты. Согласно Акта о приемке-передаче объекта основных средств № 19 (приложение А)  его первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (14.05.2010г.) составила 8 402 592 рублей. Срок полезного использования 9,1 лет. При этом были составлены следующие бухгалтерские проводки (таблица 2.2) (приложение А).

Таблица 2.2 -  Корреспонденция  счетов бухгалтерского учета по учету  ввода основных средств ОАО «ТАиМ»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, р.
Произведена оплата за поставленный объект основных средств	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	51 «Расчетный счет»	10 083 110=
Отражена стоимость полученной от поставщика емкости из поливинилхлорида	08/3 «Капитальные вложения»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	8 402 592 =
На величину НДС по приобретенному объекту	18/1 «НДС»	60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»	1 680 518=
Введена в эксплуатацию емкость из поливинилхлорида для хранения серной кислоты	01/1 «Основные средства»	08/3 «Капитальные вложения»	8 402 592 =
Произведен зачет НДС по объекту основных средств	68 «Расчеты с бюджетом»	18/1 «НДС»	1 680 518=