Учет основных производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический  счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам  ведут на основании первичных  документов по учету выработки, расходу  материалов и др., в которых обязательно  указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно  по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции все затраты считаются  незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию  составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской  отчетности.

При частичном выполнении заказов и сдачи их заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической  себестоимости ранее выполненных  заказов с учетом изменений в  их конструкции, технологии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и  незавершенного производства. К недостаткам  данного метода учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции следует отнести также  отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Рис. 1. Позаказный метод учета  затрат на производство

7.3 Попередельный метод

Данный метод учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции применяется  в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье  последовательно проходит несколько  отдельных, самостоятельных фаз  обработки - переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки  сырья, в результате которой организация  получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих  переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям как покупные комплектующие  изделия и полуфабрикаты.

Чаще всего попередельный  метод учета затрат применяют  в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные  фазы обработки исходного материала (рис. 2). Затраты на изготовление продукции  этих производств учитываются по видам однородных изделий, статьям  калькуляции и переделам.

Рис. 2. Попередельный метод  учета затрат на производство

Порядок учета затрат и  калькулирования продукции в  различных организациях по переделам  не одинаков. В некоторых организациях прямые затраты в бухгалтерском  учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного  сырья включается в себестоимость  продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продукции  в промежуточных переделах не калькулируется).

Контроль за движением  полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляет бухгалтерия  оперативно и в натуральном выражении, без записей по счетам. Такой вариант  попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции называется бесполуфабрикатным.

Используется и полуфабрикатный  вариант попередельного метода учета  производства и калькулирования  себестоимости продукции. Расчету  себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого  передела в отдельности. В этом случае возможно применение двух способов учета: использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - первый способ; второй - без применения этого счета.

В первом случае полуфабрикаты  каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются  следующему переделу со склада. Второй способ полуфабрикатного варианта не предусматривает применение счета 21. Затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основного  производства одного цеха и кредиту  счета основного производства другого  цеха в аналитических показателях.

В организациях, применяющих  полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции  складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и  затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в  себестоимости полуфабрикатов несколько  раз. Такое наслоение в учете  издержек организации называется внутризаводским  оборотом, который и подлежит исключению при суммировании затрат по организации  в целом. Это - недостаток полуфабрикатного варианта учета производства.

Достоинство метода в том, что он позволяет определить себестоимость  отдельных фаз обработки продукции  по цехам, выявить место возникновения  и причины отклонений фактической  себестоимости продукции от плановой или нормативной. Организации, реализующие  продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные - бесполуфабрикатный.

7.4 Нормативный метод

Данный учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и  сложной продукции.

Сущность его заключается  в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим  нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут  оперативный учет отклонений фактических  затрат от текущих норм с указанием  места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в  текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических  мероприятий, и определяют влияние  этих изменений на себестоимость  продукции. Фактическая себестоимость  продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим  нормам, величины отклонений от норм и  величины изменений норм:

З_ф=З_н +О + И,

где З_ф - затраты фактические;

З_н - затраты нормативные;

О - величина отклонений от норм;

И - величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость  изделия можно установить двумя  способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также  их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по приведенной  формуле.

Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую  себестоимость каждого вида продукции  устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально  нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Второй способ калькулирования  фактической себестоимости продукции  является менее трудоемким.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции требует разработки нормативных  калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью  технологических процессов, нормы  затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных  калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических  затрат от установленных норм по отдельным  расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как  правило, только по прямым расходам (сырье  и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении  месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам  продукции.

Нормативный метод учета  производственных затрат и калькулирования  себестоимости продукции призван  выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными  затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости  продукции.

Однако некоторые организации  и отрасли ограничивают применение данного метода использованием его  лишь как приема калькулирования  себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет  своей основной функции - оперативного текущего контроля за производственными  затратами.

8. Сводный учет затрат на производство продукции

При журнально-ордерной форме  учета сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10.

Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (ф. № 12), учета  затрат обслуживающих производств  и хозяйств (ф. № 13), учета потерь в производстве (ф. № 14), учета общехозяйственных  расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (ф. № 15) и  др.

Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и разработочных  таблиц распределения сырья и  материалов, заработной платы, услуг  вспомогательных производств и  непромышленных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, листков-расшифровок  по прочим денежным расходам.

В журнале-ордере № 10 отражают все производственные затраты по их элементам с кредита соответствующих  материальных и расчетных счетов. При этом в журнал-ордер № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет  одного из счетов затрат на производство.

В журнале-ордере № 10 отражают также все внутренние обороты  по счетам затрат на производство (списание общепроизводственных и общехозяйственных  расходов, услуг и работ вспомогательных  производств и т.п.).

В журнале-ордере № 10 используется шахматная форма записей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных данных о затратах - и по отдельным элементам затрат, и по статьям калькуляции.

Ранее отмечалось, что в  журнале-ордере № 10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и  расчетных счетов, которые относятся  в дебет счетов затрат на производство. Кредитовые обороты материальных и  расчетных счетов, которые относятся  в дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале-ордере № 10/1. По окончании месяца в журнал-ордер  № 10/1 переносят и итоговые записи журнала-ордера № 10. Общие итоги  обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги. При  этом по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1 производят записи в Главную  книгу по дебету соответствующих  счетов, а по данным журнала-ордера № 10/1 - по кредиту счетов.

Данные журналов-ордеров  № 10 и 10/1 используют для составления  расчета затрат по элементам и  расчета себестоимости продукции  по статьям калькуляции.

Организация аналитического учета затрат на производство зависит  в основном от степени централизации  учета, применяемого метода калькулирования  себестоимости продукции, уровня механизации  и автоматизации учетных работ, организации внутрихозяйственного расчета. Например, при внедрении  бригадного хозрасчета возникает необходимость  осуществления аналитического учета  не только по цехам, но и бригадам. В  настоящее время учет основных затрат по бригадам на большинстве предприятий  осуществляется внесистемно по данным ведомостей или машинограмм распределения  затрат.

При наличии ЭВМ вся  информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы и  др.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим  счетам и составляется ведомость  оборотов по счету 20 «Основное производство».

Главная бухгалтерия предприятия  на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и др., получаемых в результате обработки первичных  документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.

Затраты группируют по видам  продукции (группам однородной продукции) и цехам. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведут по видам  продукции.

При составлении калькуляций  фактической себестоимости продукции  данные сводного учета используют для  контроля за выполнением плана по себестоимости всей товарной продукции  и ее отдельных видов.

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному  или полуфабрикатному варианту.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражают, а контроль за их движением от одного цеха к  другому осуществляет бухгалтерия  по данным оперативного учета в натуральном  выражении. В соответствии с таким  порядком учета затрат себестоимость  полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют  бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после  каждого передела. При этом бухгалтерские  записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее  учтенные производственные затраты, сколько  фаз обработки проходят сырье  и основные материалы. Такое наслоение  ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование  себестоимости продукции, возникает  необходимость очистки сводных  показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота. Вместе с тем этот вариант  позволяет выявлять себестоимость  полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.