Учет основных производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции

- материалов: Д20, К10 «Материалы»;

- отклонения стоимости  товарно-материальных ценностей  в оценке по учтенным ценам  от фактической себестоимости  их заготовления: Д20, К16;

- НДС по товарно-материальным  ценностям, работам и услугам,  освобожденным от уплаты НДС:  Д20, К19;

- полуфабрикатов собственного  производства для переработки:  Д20, К21;

- услуг (работ, продукции)  вспомогательных производств: Д20, К23;

- общепроизводственных и  общехозяйственных расходов: Д20, К25, 26;

- расчетов с работниками  по оплате труда: Д20, К70 «Расчеты  персоналом по оплате труда»;

- начисление единого социального  налога: Д20, К69;

- амортизации объектов  основных средств и нематериальных  активов: Д20, К02 «Амортизация основных  средств», К05;

- услуг сторонних организаций:  Д20, К76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

- потерь от брака: Д20, К28 «Брак в производстве»;

- готовой продукции, нуждающейся  в доработке: Д20, К43;

- комплектующих и покупных  изделий для переработки: Д20, К41;

- задолженности по платежам  в бюджет и внебюджетные фонды:  Д20, К68, 69;

- расходов по обязательному  и добровольному страхованию  имущества и гражданской ответственности:  Д20, К76.

Незавершенное производство может быть оценено по фактическим, нормативным или плановым затратам.

Списание расходов будущих  периодов производится следующим образом: Д20, К97.

Резервирование предстоящих  расходов оформляется: Д20, К96:

излишков незавершенного производства по результатам их инвентаризации: Д20, К91,

недостачи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли: Д20, К94,

затрат на резервирование по предстоящей оплате отпуска, выплаты  за выслугу лет и т. д.: Д20, К96.

По кредиту К20 отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных  услуг. Эти суммы могут списываться  со счета 20 в дебет счетов: Д40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)», Д43 «Готовая продукция», Д90-2 «Продажи» и т. д.

Сдача готовой продукции  на склад организации (суммы фактической  себестоимости завершенной производством  продукции) оформляется проводкой: Д43 (40 «Выпуск продукции», 90 «Продажи»), К20.

Списание недостач материалов, выявленных в процессе инвентаризации, в пределах норм естественной убыли  оформляется проводкой: Д20, К94.

Аналитический учет по счету 20 определяется по видам затрат и  видам выпускаемой продукции (работ, услуг) и т. д.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используется в организациях с цеховой структурой организации  и управления производством.

Порядок оформления хозяйственных  операций по счету 21 схож с порядком по счету 20.

Счет 23 «Вспомогательные производства»  включает в себя затраты производств, обеспечивающих:

o обслуживание различными  видами энергии (электроэнергией,  паром, газом, воздухом и др.),

o транспортное обслуживание;

o ремонт основных средств;

o изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных  деталей, конструкций или обогащение  строительных материалов (в основном  в строительных организациях);

o возведение (временных)  не титульных сооружений и  т.д.

Учет затрат на счете 23 ведется  в порядке, аналогичном учету  затрат на счете 20.

По дебету счета 23 отражаются прямые затраты, связанные непосредственно  с выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, а  также косвенные расходы, связанные  с управлением и обслуживанием  вспомогательных производств, и  потери от брака.

Прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, списываются на счет 23 с кредита  счетов учета: производственных запасов (К 10), расчетов с работниками по оплате труда (К70), единого социального налога, амортизации основных средств (02), расчетов по оплате услуг сторонних организаций (60, 76) и т. д.

Косвенные расходы, связанные  с управлением и обслуживанием  вспомогательных производств, списываются  на счет 23 со счетов: 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы по обслуживанию производств  могут учитываться непосредственно  на счете 23 (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

Потери от брака списываются  на счет 23 с кредита счета 28 «Брак  в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы  фактической себестоимости завершенной  производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Затраты со счета 23 списываются следующим образом:

при отпуске продукции  основному производству: Д 20, К 23;

при отпуске продукции  обслуживающим производствам или  хозяйствам: Д 29, К 23;

при выполнении работ и  услуг для сторонних организаций: Д 90, К 23;

при использовании нормативного метода учета затрат на производство: Д 40, К 23.

Счет 25 «Общепроизводственные  расходы» - комплексный счет. На нем  учитывают информацию о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных  производств, в частности:

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования,

- амортизационные отчисления,

- затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве,

- расходы по страхованию указанного имущества,

- расходы на отопление, освещение и содержание помещений,

- арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве,

- оплата труда работников, занятых обслуживанием производства,

- другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы  отражаются на счете 25 с кредита  счетов учета: производственных запасов (К 10), расчетов с разными дебиторами и кредиторами (76), расчетов с работниками  по оплате труда (К70), и т. д.

Проводки по счету 25 аналогичны проводкам на счетах 20 и 23. По истечении  отчетного периода счет закрывается (обнуляется). Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется в разрезе отдельных  подразделений предприятия и  статей расходов.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения  информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с  производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

• на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• административно-управленческие расходы;
• амортизация объектов основных средств;
• расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;
• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Расходы, учтенные на счете 26, списываются: Д 20, К26; Д23 (если вспомогательные  производства производили изделия, выполняли работы или оказывали  услуги на сторону), К26; Д29 (если обслуживающие  производства и хозяйства выполняли  работы и услуги на сторону), К26.

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут, списывался в Д90 «Продажи»: Д90-2, К26.

Счет 28 «Брак в производстве»  предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

По Д28 собираются затраты  по выявленному внешнему и внутреннему  браку: стоимость неисправимого, т. е. окончательного брака; расходы по исправлению брака и т. д.

По К28 отражаются суммы, относимые  на уменьшение потерь от брака:

стоимость забракованной  продукции по цене возможного использования;

суммы, подлежащие удержанию  с виновников брака;

суммы, подлежащие взысканию  с поставщиков за поставку недоброкачественных  материалов или полуфабрикатов, в  результате использования которых  был допущен брак и т. д.;

суммы, списываемые на затраты  по производству как потери от брака.

Синтетический учет по счету 28 схож с учетом по счету 20, 23 и т. д.

Аналитический учет по счету 28 ведется по отдельным подразделениям предприятия, виновникам появления  брак, причинам появления брака, статьям  расходов.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения  информации о затратах, связанных  с выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации, находящимися на балансе организации. И если таковых нет, то и данный счет не нужен в рабочем плане  организации.

На счете 29 могут отражаться затраты состоящих на балансе  организации обслуживающих производств  и хозяйств, деятельность которых  не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального  хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. д.), пошивочных и других мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений (садов, яслей), домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения, научно-исследовательских и конструкторских  подразделений.

По Д29 отражаются: прямые расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, расходы  вспомогательных производств.

По кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции (работ, услуг). Эти суммы списываются  со счета 29 в дебет счетов:

· учета материальных ценностей  и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами,

· учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных  обслуживающими производствами и хозяйствами,

· 90 «Продажи» (при продаже  сторонним организациям и лицам  работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и  др.

Сальдо по счету 29 на конец  месяца свидетельствует о наличии  незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 ведется в разрезе каждого  обслуживающего производства и хозяйства, отдельных статей этих затрат и хозяйств.

Для учета расходов, произведенных  в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции  текущего периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость которых они  должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, лицензионные платежи (роялти), оплаченные единовременно  вперед, стоимость приобретенных  разрешений (лицензий) и пр. Расходы  такого вида называются единовременными, а счета, на которых они учитываются, - отчетно-распределительными. Счет 97 - активный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных  процессов (табл. 2).

Таблица 2 Счет 97 «Расходы будущих  периодов»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
	С - сумма произведенных  расходов, но не включенных в себестоимость  продукции
51	Расходы, оплаченные с расчетного счета, но не относящиеся к себестоимости  продукции отчетного периода	Списание ранее произведенных  расходов на себестоимость продукции  отчетного месяца	20, 26
51	Арендная плата, плата  за телефон, подписная плата за техническую  литературу и т. п. за несколько месяцев вперед	Списание части расходов по освоению новых видов продукции  на себестоимость продукции при переходе к ее серийному выпуску	20
10, 02, 70, 69, 96	Расходы текущего месяца по освоению новых видов продукции (опытных образцов)

В то же время производственная необходимость в части регулирования  себестоимости продукции требует  создания в организациях резервов для  предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту  основных средств и т.п.). Поэтому  необходим еще один отчетно-распределительный  счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Этот счет - пассивный, характеризует  состояние хозяйственных процессов (табл. 3). Счет 96 предназначен для обобщения  информации о состоянии и движении сумм зарезервированных в целях  равномерного включения расходов в  затраты на производство и расходы  на продажу.