Учет основных производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции

- выплаты, предусмотренные  законодательством о труде, за  неотработанное время;

- отчисления с начисленной  заработной платы:

• единый социальный налог,
• на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - от 0,2 до 10,7% в зависимости от класса профессионального риска;

- затраты на последующее  воспроизводство:

• основных производственных средств, включаемые в виде амортизационных отчислений на реновацию основных средств в себестоимость продукции (работ и услуг),
• амортизацию нематериальных активов,
• потери от брака при производстве основной продукции,
• недостачи и потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, а также сверх норм в случае, если не установлен виновник, общехозяйственные расходы и т. д.

1.3 Классификация затрат

В бухгалтерском учете  используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость  проданной продукции, производственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной  продукции - это затраты на ее производство и продажу.

Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется  без общехозяйственных расходов.

В определении себестоимости  продукции подчеркивается, что она  включает в себя только те затраты, которые непосредственно связаны  с производством и продажей выпущенной и проданной продукции. На это  обстоятельство следует обратить особое внимание, поскольку время производства продукции не совпадает с отчетным периодом. В связи с этим, как правило, не все затраты отчетного периода включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем себестоимость продукции могут включаться затраты не только отчетного, но и предшествующих отчетных периодов.

Для исчисления различных  показателей себестоимости продукции  необходимо классифицировать затраты  по ряду признаков (выделить затраты, включаемые в себестоимость продукции, общехозяйственные  расходы, расходы на продажу и  др.).

Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции  затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям - для принятия решений, осуществления контроля и  регулирования.

Таким образом, затраты целесообразно  классифицировать по следующим трем направлениям:

1. для исчисления себестоимости продукции;
2. для принятия решений;
3. для осуществления контроля и регулирования.

Для исчисления себестоимости  продукции затраты классифицируют по следующим признакам (таблица 1).

Таблица 1 Классификация  затрат для исчисления себестоимости  продукции

Признаки классификации	Подразделения затрат на виды
1. Отношение к себестоимости  продукции	· Включаемые в себестоимость  продукции · Не включаемые в себестоимость  продукции
2. Экономическое содержание	· По элементам затрат · По статьям калькуляции
3. Экономическая роль  в процессе производства	· Основные · Накладные
4. Состав (однородность)	· Одноэлементные · Комплексные
5. Способ включения в  себестоимость продукции	· Прямые · Косвенные
6. Периодичность возникновения	· Текущие · Единовременные
7.Участие в процессе  производства	· Производственные · Внепроизводственные
8. Эффективность	· Производительные · Непроизводительные
9. Отражение в бизнес-плане	· Планируемые · Непланируемые
10. Возможность нормирования	· Нормируемые · Ненормируемые
11. Временные периоды	· Затраты предшествующего  периода · отчетного периода · будущих периодов

По экономическому содержанию расходы группируют по элементам  затрат и по статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным  видам деятельности группируют по следующим  элементам затрат:

1. Материальные затраты  (за вычетом стоимости возвратных  отходов);

2. Затраты на оплату  труда;

3. Отчисления на социальные  нужды;

4. Амортизация;

5. Прочие затраты (почтово-телеграфные,  телефонные, командировочные и др.).

Полученные по элементам  расходов данные необходимы для определения  финансового результата по обычным  видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения  объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы  амортизационных отчислений, организации  контроля за расходами, исчисления показателей  эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и  др.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при  учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную  производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

НК РФ предусматривает  выделение не пяти, а четырех элементов  расходов:

1. Материальные расходы;

2. Расходы на оплату  труда;

3. Сумма начисленной амортизации;

4. Прочие расходы.

Статьи калькуляции - это  установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости  всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основные положения по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проекту методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуют  следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

1) «Сырье и материалы»;

2) «Возвратные отходы»  (вычитаются);

3) «Покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты и услуги  производственного характера сторонних  организаций»;

4) «Топливо и энергия  на технологические цели»;

5) «Затраты на оплату  труда работников, непосредственно  участвующих в процессе производства  продукции, выполнении работ,  оказании услуг»;

6) «Отчисления на социальные  нужды»;

7) «Расходы на подготовку  и освоение производства»;

8) «Общепроизводственные  расходы»;

9) «Общехозяйственные расходы»;

10) «Потери от брака»;

11) «Прочие производственные  расходы»;

12) «Расходы на продажу».

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость  проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносить  изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и  организации производства.

Для принятия управленческих решений затраты разделяют на:

• переменные, полупеременные (условно-переменные) и постоянные;
• принимаемые (релевантные) и не принимаемые в расчет (нерелевантные);
• явные и альтернативные (вмененные);
• безвозвратные (затраты истекшего периода);
• инкрементные (приростные, или дифференциальные) и маргинальные предельные).

Для осуществления контроля и регулирования затраты классифицируют на:

- регулируемые и нерегулируемые;

- затраты в пределах норм, плана, сметы и отклонения от норм, плана, сметы (контролируемые и неконтролируемые).

1.4 Задачи учета затрат

Правильная организация  учета затрат на производство продукции  обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

1. учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям;
2. учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению;
3. калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
4. выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
5. выявление резервов снижения себестоимости продукции;
6. предоставление управленческим структурам предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений.

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для  управления себестоимостью продукции  специалистам и администрации организации  и ее подразделений.

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы  бухгалтерского учета.

 

 

2. Организация синтетического учета  затрат на производство

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной  деятельности организации, разнообразие затрат требует использование целой  группы производственных счетов: 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак  в производстве», 96 «Резервы предстоящих  расчетов и платежей», 97 «Расходы будущих  периодов».

Счета 20-29 предназначены  для группировки производственных расходов по статьям калькуляции, местам возникновения затрат и т. д.

Счет 20 «Основное производство»  предназначен для учета расходов по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). К обычным  видам деятельности относят затраты  на производство продукции (работ, услуг), ради выпуска которых создана  организация. А конкретнее это могут  быть затраты на:

- выпуск промышленной  и сельскохозяйственной продукции,

- выполнение строительно-монтажных,  геологоразведочных и проектно-изыскательских  работ,

- оказание услуг организаций  транспорта и связи,

- выполнение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ,

- содержание и ремонт  автомобильных дорог и т. д.

Счет 20 «Основное производство»  является активным. Сальдо по счету 20 располагается  по дебету (Д20). Оно свидетельствует  о наличии незавершенного производства - продукция (работы, услуги) еще не прошла все ступеньки технологического процесса, не полностью укомплектована, не завершены ее испытания, не принята  отделом технического контроля.

По Д20 отражаются все затраты, которые осуществлены в организации  в процессе производства продукции (работ, услуг), в частности прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг (материалы; заработная плата, амортизация и т. д.).

Прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, списываются на счет Д20 с кредита  счетов учета производственных запасов: