Учет основных производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции

Данные отдельных расчетов и документов о браке группируют в ведомости потерь в производстве.

5.3 Потери  от простоев

К непроизводительным расходам, увеличивающим себестоимость продукции, работ и услуг, относятся потери от простоев. Они также подразделяются на два вида по месту возникновения: внутренним и внешним причинам. Любые из них могут быть связаны с неподачей энергии, плохой наладкой оборудования, отсутствием материалов, но за этот период рабочим начисляется заработная плата и отчисления на нее, которые составят сумму потерь от простоев. Факты простоя оформляются актами с указанием времени простоя и причин.

Фактически затраченные  величины средств при простое  по внешним причинам фиксируются  в ведомости № 15 по дебету счета 26 (статья «Потери от простоев») и  кредиту счетов 10, 70, 69 и др. Сумма  претензии должна быть выше фактических  затрат на величину общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Простой по внутренним причинам списывают в дебет счета 25 «Общепроизводственные  расходы» с кредита разных счетов ведомости № 12 в разрезе цехов.

Брак в производстве (собственно брак)

А. Затраты (руб.)

Номер цеха	Сырье и материалы	Заработная плата	И т.д.	Прочие производственные затраты	Итого
Брак (неисправимый)
01	219,00	24,00		38	281,00
Брак исправимый
Расходы по исправлению брака	442,00

Б. Потери

Показатели	Сумма, руб.
	брак исправимый	брак неисправимый	Итого
1. Всего затрат по браку  (согласно разделу А)	442,00	281,00	723,00
2. Стоимость полуфабрикатов, содержащихся в браке
3. Стоимость брака, принятого  на учет как полуфабрикат, материалы  и т.п. (по ценам возможного  использования или возможной  реализации)		8,00	8,00
4. Списано на виновных  лиц и виновные организации	180,00	235,00	415,00
5. Потери за месяц (п. 1, 2 - п. 3,4)	262,00	38,00	300,00
6. Потери с начала года (считаются нарастающим итогом)	800,00	207,00	1007,00

 

 

6. Учет  и оценка незавершенного производства

После суммирования затрат на производство текущего (отчетного) периода, которые собраны по дебету счета 20, бухгалтерия переходит к  расчету (калькулированию) себестоимости  выпущенной продукции, сданных заказчику  работ и оказанных услуг. Для  этого должны быть оценены остатки  незавершенного производства (НЗП).

К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая  всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической  приемки. Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим  взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета. Остатки НЗП  на конец отчетного периода в  массовом и серийном производстве можно  оценивать в балансе по нормативной  или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости  от порядка списания общехозяйственных  расходов), по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном  производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим  производственным затратам.

Для уточнения учетных  данных о НЗП в установленные  сроки производят инвентаризацию незавершенного производства.

Инвентаризация производится комиссией, утвержденной руководителем. В инвентаризационную ведомость  комиссия вносит указанные показатели с отражением стоимости израсходованных  материалов и затраченного времени (оплаченного труда), согласно технологическим  картам. Достаточность этих двух статей затрат объясняется наличием по прочим статьям калькуляции процентных отношений к каждой из них.

В зависимости от специфики  и особенностей производства перед  началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам  материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным  работам - с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты  по которым осуществляются после  полного их окончания.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих  мест, не подвергавшиеся обработке, в  опись НЗП не включают, а инвентаризируют  и фиксируют в отдельных описях.

Забракованные детали в описи  НЗП не включают - по ним составляют отдельные описи.

При выявлении недостач или  излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке  их списания.

По выявленным недостачам или излишкам НЗП производят следующие  бухгалтерские записи.

На общую сумму выявленных недостач:

Д-т сч. 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей»;

К-т сч. 20 «Основное производство»;

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства».

На сумму недостач по вине работников цехов:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

К-т сч. 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей».

При отсутствии виновных лиц:

Д-т счета 25 «Общепроизводственные  расходы»;

Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов;

К-т счета 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей».

На сумму излишков:

Д-т счета 20 «Основное  производство»;

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Пример. Требуется рассчитать фактическую себестоимость НЗП  по изделию А, если затраты материалов составили 500 руб., ТЗР - 10%, возвратные отходы - 2%. Начислена заработная плата в  сумме 1000 руб., единый социальный налог - в размере 38,5% заработной платы. Общепроизводственные расходы составляют по отношению  к начисленной заработной плате 80% и общехозяйственные расходы - 90%.

Статьи калькуляции	Сумма, руб.
Материалы	500
ТЗР (10%)	50
Возвратные отходы (2%)	-10
Итого материалы	540
Заработная плата	1000
Социальный налог	385
Общепроизводственные расходы (80% заработной платы)	800
Общехозяйственные расходы (90% заработной платы)	900
Всего фактическая себестоимость  НЗП	3625

Калькулирование (расчет) себестоимости  выпущенной продукции, выполненных  и сданных работ и услуг  определяется путем следующего расчета:

НЗП на Затраты за Затраты  на НЗП

начало + отчетный - окончательный - на конец

месяца период брак месяца.

Такого вида расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому  виду продукции, работ, услуг.

Если в отчетном периоде  продукция не выпускалась, то затраты  отчетного периода плюс остатки  НЗП на начало периода составят объем  НЗП на конец месяца. Сумма НЗП бухгалтерскими записями не оформляется, а на сумму выпущенной продукции делается запись по счетам:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» - фактическая себестоимость сданной  на склад готовой продукции,

Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» - фактическая себестоимость  сданных заказчику работ, услуг;

К-т сч. 20 «Основное производство» - в сумме фактических затрат.

Основанием для указанных  записей по счетам являются накладные  на сдачу готовой продукции из цехов на склад, акты приема-сдачи  работ и услуг заказчику.

Себестоимость единицы продукции  рассчитывается как постатейно, так  и по общему итогу, путем деления  сумм на количество продукции или  объем работ. Запись операций по кредиту  счета 20 «Основное производство»  в дебет счетов 43 и 90 производится в журнале-ордере № 10/1.

 

7.Методы учета затрат и калькулирования продукции

Одним из основных показателей  работы предприятия является себестоимость  продукции. Исчисление себестоимости  единицы отдельных видов продукции  или работ и всей реализованной  продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную  и отчетную, или фактическую, калькуляции.

Плановые калькуляции  определяют среднюю себестоимость  продукции или выполненных работ  на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода  сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с  заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции  составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют  производственным возможностям организации  на данном этапе его работы. В  условиях инфляции и роста цен  на сырье, материалы, топливо текущие  нормы затрат в начале года, как  правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная  себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а  в конце года - выше.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических  затратах на производство продукции  и отражают фактическую себестоимость  произведенной продукции или  выполненных работ. В фактическую  себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Калькулирование себестоимости  продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции  понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной  единицы. Выбор метода калькулирования  себестоимости продукции зависит  от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

Известны следующие методы калькулирование себестоимости.

7.1 Попроцессный (простой) метод

Используется в массовых производствах однородной продукции, где отсутствует или незначительно  незавершенное производство и полуфабрикаты. Себестоимость здесь определяется как сумма всех производственных расходов за отчетный период. Примером такой отрасли может служить  угольная промышленность, где производственная себестоимость 1 т угля определяется делением затрат на количество угля, выданного  на поверхность. Уголь, оставшийся в  шахте, в расчет не принимается.

Если же выпускаемая продукция  не однородна по сложности исполнения, трудоемка и материалоемка, то используют так называемые переводные коэффициенты. Сущность этих коэффициентов состоит  в том, что натуральная единица  продукции (штука, тонна и т. д.) приравнивается к единице, а другие - выражаются в определенном количестве этих единиц. Разделив затраты на выпуск продукции  на суммарное условное количество рассчитанной таким образом, выпущенной продукции, получим себестоимость единицы  условной продукции. Затем, умножив  последнюю на переводные коэффициенты, получаем себестоимость единицы  каждого продукта.

На предприятиях промышленности этот метод применяется в простых  вспомогательных производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции и, как правило, не имеющих незавершенного производства (энергетические хозяйства, жестянобаночное производство и др.).

7.2 Позаказный метод

Данный метод учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции (рис. 1) применяют на ремонтных  работах и некоторых других производствах. При этом методе объектом учета является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или  ремонтные, монтажные и экспериментальные  работы. При изготовлении крупных  изделий с длительным процессом  производства заказы выдают не на изделие  в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.