Учет операций с доходами и расходами

- доходы  от продажи других текущих  активов (сырья, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и других аналогичных ценностей);

-доходы от  изменения методов оценки текущих  активов (переоценка товарно-материальных  ценностей);

- доходы  от возмещения материального  ущерба;

- доходы  в виде штрафов и пеней;

Соблюдение принципов существенности и систематичности позволяет бухгалтеру правильно отнести те или иные поступления к доходам от обычных видов деятельности.

 

1.1.3 Доходы от неоперационной деятельности

 

Доходы от неоперационной деятельности подразделяются на следующие группы:

I.) доходы  от инвестиционной деятельности,

Доходы от инвестиционной деятельности включают суммы, полученные в результате выбытия и переоценки долгосрочных активов. К ним относятся:

• доходы от выбытия нематериальных активов;
• доходы от выбытия долгосрочных финансовых активов (ценных бумаг);
• доходы от выбытия долгосрочных материальных активов (основных средств);
• доходы в виде процентов;
• доходы в виде дивидендов;
• доходы в виде дооценки выбывших долгосрочных активов (нематериальных активов, основных средств);
• прочие доходы от инвестиционной деятельности.

По кредиту счета 47 «Доходы и расходы от инвестиционной деятельности» в течение отчетного периода отражаются: поступления, связанные с реализацией и прочим выбытием основных средств – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

II) доходы  от финансовой деятельности;

• Доходы от финансовой деятельности включают:
• доходы в виде роялти;
• доходы от текущей аренды;
• доходы от финансовой аренды долгосрочных материальных активов (лизинга);
• доходы от курсовых разниц;
• доходы от безвозмездно поступивших активов, в том числе по договору дарения;
• доходы в виде государственных субсидий, премий, призов и спонсорских сумм;
• доходы по договорам о невступлении в конкуренцию;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• прочие доходы от финансовой деятельности.

По кредиту субсчета 48-1 «Доходы и расходы от финансовой деятельности» в течение отчетного периода находят отражение: поступления, связанные с безвозмездным получением активов - в корреспонденции со счетом учета активов;

III) Чрезвычайными  доходами считаются поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

По кредиту субсчета 48-2 «Чрезвычайные доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение: доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и тому подобное) – в корреспонденции со счетами учета ценностей, денежных средств, расчетов5.

 

 

1.2 Учет расходов предприятия

 

1.2.1 Состав и их признание

 

Расходы имеют место в организациях всех видов деятельности.

Расходы - финансовые операции, связанные с уменьшением экономических выгод в результате выбытия активов организации или увеличения обязательств, приводящие к уменьшению капитала за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условия возникновения и направлений деятельности организации подразделяются на:

 

Схема 3 Виды расходов.

 

Не признаются расходами:

а) Приобретение (создание) необоротных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

б) Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, финансовые инвестиции в акции акционерных обществ и иные ценные бумаги не с целью их перепродажи (продажи);

в) Перечисления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала, договорам совместной деятельности, договорам поручения и другим аналогичным договорам;

г) Перечисления в виде авансов, задатка в счет оплаты производственных запасов, работ, услуг, иных ценностей;

д) Перечисление в погашение кредитов, займов, полученных организацией;

 

1.2.2 Расходы от операционной деятельности

 

Расходы операционной деятельности организации включают себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и расходы периода.

Себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) – это совокупность затрат, в стоимостном выражении осуществляемый организацией в процессе производства продукции (работ, услуг).

К себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) относится:

1) в сфере  производства - прямые материальные  затраты, прямые затраты на оплату  труда, косвенные производственные затраты, общие и административные затраты;

2) в сфере  торговли - стоимость проданных товаров;

3) в сфере  услуг - затраты на материалы и  оплату труда, а также косвенные  производственные затраты, общие  и административные затраты.

В состав расходов периода входят6:

1) коммерческие  расходы, являющиеся расходами по  продаже готовой продукции, товаров (работ, услуг). К ним относятся:

• расходы на маркетинг;
• расходы на рекламу;
• расходы на упаковку;
• транспортные расходы по сбыту;
• расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• расходы по сомнительным долгам;
• расходы по возврату и снижению цен проданных товаров;
• прочие коммерческие расходы.
• Номенклатура статей коммерческих расходов устанавливаются исходя из особенностей и специфики деятельности организации.
• 2) общие и административные расходы, включающие:
• расходы на амортизацию основных средств;
• расходы на амортизацию нематериальных активов;
• расходы по заработной плате административного и хозяйственного персонала;
• социальные отчисления;
• налоги, сборы и платежи за исключением налога на доходы;
• расходы на профессиональные услуги;
• представительские и командировочные расходы;
• офисные расходы, расходы на связь;
• прочие общие и административные расходы.

Другие операционные расходы.

Расходы, которые не могут быть отнесены ни к коммерческим, ни к общим и административным, относятся к другим операционным расходам, а именно по:

• по продаже текущих активов за исключением готовой продукции, товаров;
• штрафам, пеням, неустойкам;
• недостачам и потерям от порчи;
• бракованной продукции;
• отрицательные суммовые разницы;
• расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
• расходам, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• обоснованному решению суда судебные и арбитражные расходы;
• прочим операционным расходам.

При определении расходов от операционной деятельности организациям необходимо придерживаться следующих критериев.

В сфере производства расходами от операционной деятельности является себестоимость продаж с учетом расходов периода, в том числе от совместной деятельности.

В снабженческих, сбытовых, торговых организациях расходами от операционной деятельности признается покупная стоимость проданных товаров с учетом накопленных за отчетный период расходов периода.

Если организация предоставляет в аренду имущество и от роялти - то к расходам от операционной деятельности относятся начисление амортизации объектов интеллектуальной собственности, право пользования которыми предоставлено другим лицам, а также другие расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной собственности.

К расходам банков относятся все расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.

К расходам страховых организаций относятся все расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, кроме расходов, осуществляемых из фонда предупредительных мероприятий.

Счет 46 «Доходы и расходы от операционной деятельности» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с операционными (обычными) видами деятельности организации. По дебету субсчета 46 «Другие операционные доходы и расходы периода» отражаются расходы предприятий и организаций7.

 

1.2.3 Расходы от неоперационной деятельности

 

Расходы от неоперационной деятельности учитываются на счете 47 «Доходы и расходы от неоперационной деятельности» и подразделяются на следующие группы:

I. Расходы  от инвестиционной деятельности- возникают в результате выбытия  долгосрочных активов;

К ним относятся расходы:

связанные с реализацией различных активов, в т.ч. расходы, связанные с продажей основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, ценных бумаг, иностранной валюты.

• от переоценки долгосрочных активов;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• прочие расходы от инвестиционной деятельности.

По дебету счета 47 «Доходы и расходы от инвестиционной деятельности» в течение отчетного периода отражаются: расходы, связанные с реализацией основных средств (в том числе затраты организации по разборке, демонтажу объекта основных средств и тому подобное).

II Расходы  от финансовой деятельности возникают  в результате изменения размера  и структуры собственного капитала, займов и кредитов организации;

К ним относятся расходы по:

• выплате роялти;
• финансовой аренде долгосрочных материальных активов (лизинг);
• курсовым валютным разницам;
• прочие расходы от финансовой деятельности.

По дебету субсчета 48-1 «Доходы и расходы от финансовой деятельности» в течение отчетного периода находят отражение: расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

III) чрезвычайные  расходы- возникают в результате  редких и нетипичных событий  или операций, не связанных с  финансово-хозяйственной деятельностью  организации. К ним относятся форс-мажорные обстоятельства, то есть непредвиденные обстоятельства, вызванные:

• природными явлениями: землетрясения, оползни, пожары, засухи, ураганы, проливные дожди, наводнения, заморозки, снегопады и др.;
• социальными обстоятельствами: революции, состояние войны, блокады, протесты, запреты на импорт и экспорт в государственных интересах, эпидемии и т. д.

По дебету субсчета 48-1 «Доходы и расходы от финансовой деятельности» в течение отчетного периода находят отражение: расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств

 

1.3 Налогообложение доходов

 

На территории ПМР полученные доходы от всех видов деятельности подлежат обложению налогом на доходы и налогом на содержание жилищного фонда, объектов социально-культурной сферы и иные цели (далее налог на жилищный фонд)8.

Налог на доходы

Объектом налогообложения являются:

а) доходы от операционной деятельности

б) доходы от инвестиционной деятельности

в) доходы от финансовой деятельности и чрезвычайные доходы

Сумма налога на доходы исчисляется плательщиками налога на основании данных бухгалтерского учета и отчетности по ставкам, определенным по каждой отрасли (подотрасли) исходя из ежемесячного объема налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности с нарастающим итогом с начала отчетного года. Таким образом, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет по видам полученных доходов (видам деятельности).

Налог на доходы =(облагаемый оборот (1)- льготы (поквартально)(2) )х ставку налога(3)

Особенности определения облагаемого оборота

операционная деятельность

При реализации продукции, работ - помесячно (кроме квартальных периодов) к налогообложению принимается выручка от реализации;

А за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год- сравнивается выручка с себестоимостью:

• если выручка > себестоимости, то облагаемым оборотом будет выручка
• если выручка ≤ себестоимости, то облагаемым оборотом себестоимость + 5%

При реализации товаров облагается товарооборот (выручка от реализации товаров минус закупочная стоимость)

В случае если фактический товарооборот организаций за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год не покрывает либо находится на уровне цены приобретения товаров, то для целей налогообложения товарооборот рассчитывается исходя из цены приобретения реализованных товаров за соответствующий период с учетом фактических издержек обращения на реализованные товары и уровня рентабельности в размере 5 процентов.