Учет операций с доходами и расходами

В случае, если валовой доход, полученный от реализации товара за квартал, полугодие, 9 месяцев и отчетный год не покрывает либо находится на уровне фактических издержек обращения на реализованные товары за соответствующий период, то для целей налогообложения производится пересчет валового дохода с учетом уровня рентабельности к фактическим издержкам в размере 5 процентов9.

Инвестиционная деятельность

При реализации основных фондов:

Если выручка > балансовой (остаточной) стоимостью, то облагается разница между выручкой и остаточной стоимостью

Если выручка < балансовой (остаточной) стоимостью, то облагается остаточная стоимость

При реализации нематериальных активов

Если выручка > балансовой (остаточной) стоимостью, то облагается разница между выручкой и остаточной стоимостью

Если выручка < балансовой (остаточной) стоимостью, то облагается выручка

При реализации ценных бумаг (в налогооблагаемый оборот, принимаются обороты по ценным бумагам исчисленные в целом за год)

В случае, если оборот от реализации ценных бумаг (кроме акций) в целом за отчетный период не покрывает либо находится на уровне номинальной стоимости, то для целей налогообложения оборот определяется в размере 5 процентов от номинальной стоимости.

Для организаций, реализующих акции, за исключением первичного размещения, облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения акций.

В случае, если оборот от реализации акций в целом за отчетный год не покрывает либо находится на уровне цены приобретения, то для целей налогообложения оборот определяется в размере 5 процентов от цены приобретения. При этом для определения налогооблагаемого оборота в расчет принимаются обороты по акциям, исчисленные в целом за год.

Финансовая деятельность:

Облагаются доходы в виде безвозмездно полученных денежных средств, продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов, иного имущества, за исключением:

а) инвестиционных вложений;

б) временной финансовой помощи;

в) благотворительной и спонсорской помощи;

II. Льготы

Обороты по реализации при исчислении налогооблагаемой базы по доходам уменьшаются на10:

- затраты  на капитальные вложения производственного  и непроизводственного назначения для развития собственной производственной и непроизводственной базы;

- расходы  на проведение научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ, направленные на совершенствование  выпускаемой продукции, на ее  изготовление и на внедрение  новых технологий (ноу-хау);

- расходы  организаций на благотворительные  цели на территории ПМР в  виде безвозмездно переданных  товаров, продукции, основных фондов, денежных средств, иного имущества, а также расходы организаций  на безвозмездное выполнение  работ, оказание услуг:

- в оздоровительные  фонды, общественные организации  и объединения, зарегистрированные  в установленном порядке, в которых  инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей среднесписочной  численности;

- научно-исследовательским, научным организациям;

- общественным  организациям (объединениям), организациям  просвещения, здравоохранения, социального  обеспечения, культуры и спорта, клубам народно-промыслового и  детского творчества.

- дивиденды, начисленные организациями юридическим  лицам, в случае их инвестирования внутри данных организаций на техническое перевооружение, модернизацию производства, а также на строительство объектов социальной инфраструктуры.

- суммы собственных  средств, направленные организациями, пострадавшими в результате стихийных  бедствий, на ликвидацию последствий стихийных бедствий, на проведение восстановительных работ.

Не подлежат налогообложению:

- доходы  от реализации сельскохозяйственной  продукции (выручка более 80%) собственного  производства и продуктов ее  переработки (кроме доходов от реализации подакцизной продукции

- доходы  от уставной непроизводственной  деятельности религиозных организаций;

-доходы от  реализации профильного вида  услуг специализированных протезно-ортопедических  организаций, кроме зубопротезных  организаций негосударственной формы собственности;

- доходы  от реализации технических средств  профилактики инвалидности и  реабилитации инвалидов;

- доходы  от реализации конфискованного, бесхозного имущества, а также  имущества, перешедшего по праву  наследования к государству;

- доходы  внебюджетных фондов, формируемых  от отчислений единого социального  налога;

- доходы  от реализации школьно-письменных  принадлежностей, детской и учебной  литературы, полученные в части, финансируемой за счет средств  государственного бюджета в рамках  утвержденных целевых образовательных  программ.

- доходы  от услуг по выплате и доставке пенсий и пособий;

- доходы  от производства и отпуска  тепловой энергии, сжиженного газа, услуг водопотребления и водоотведения, услуг государственной почтовой  связи для населения и бюджетных  организаций.

- доходы  от реализации продукции, товаров, работ, услуг общественных организаций слепых и глухих, если от среднесписочной численности работников указанных организаций инвалиды составляют не менее 50 процентов .

-средства, полученные  безвозмездно организациями, которым  причинен ущерб в результате  стихийных бедствий, при направлении указанных средств на ликвидацию последствий стихийных бедствий, на проведение восстановительных работ;

- стоимость  строительных, строительно-монтажных  работ, выполненных хозяйственным  способом для собственных нужд;

- доходы  от реализации продукции, непосредственно произведенной студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях,

- суммы средств, полученных организацией в виде финансовой помощи извне (из-за пределов ПМР) на цели строительства и приобретения жилья на территории ПМР нуждающимся членам трудового коллектива;

- доходы  от сдачи в аренду учебников  из фондов библиотек учебных  заведений ПМР, при условии направления доходов на обновление книжного фонда;

III Ставки  налога

По операционным доходам - ставки налога на доходы устанавливаются дифференцированно в процентах к налогооблагаемой базе, формируемой по каждому виду деятельности, соответствующему отрасли, подотрасли народного хозяйства республики, деятельности.

Например, торговля -12%; рыбная промышленность - 3,9%

Другие операционные доходы, доходы от инвестиционной деятельности, доходы от финансовой деятельности облагаются по ставке в размере 5 процентов11.

Налог на жилищный фонд

Ставка налога - 0,20% от дохода определённого законодательством ПМР о налоге на доходы организаций за вычетом налога на доходы организаций.

Порядок исчисления, учёта и уплаты налога

Сумма налога исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученного дохода за вычетом налога на доходы организаций.

Сумма налога определяется плательщиками на основании данных бухгалтерского учёта и отчётности самостоятельно, исходя из налогооблагаемой базы

Расходы организаций по уплате налога относятся на финансовые результаты деятельности организации.

Плательщики налога предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения нарастающим итогом с начала года расчёты сумм налога, подлежащего уплате в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учётом ранее начисленных и уплаченных платежей. Уплата налога производится ежеквартально в течении 5 дней со дня сдачи отчётности12.

 

 

 

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

 

2.1. Учет доходов, расходов и финансового  результата по текущей деятельности  бюджетного учреждения.

 

Учет финансового результата учреждения осуществляется на счете 040000000 «Финансовый результат».

Этот счет предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений и органов, организующих исполнение бюджетов по кассовым операциям бюджета, по текущей деятельности и резервным фондам.

Для учета финансового результата применяются следующие счета:

040100000 «Финансовый  результат учреждения»;

040200000 «Результат  по кассовым операциям бюджета».

Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения на счете 040100000 «Финансовый результат учреждения» сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения.

Переоценка стоимости объектов активов в драгоценных металлах оформляется следующими бухгалтерскими записями: сумма положительной переоценки отражается по дебету счета 010108310 «Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов»; сумма отрицательной переоценки - по дебету счета 040101171 и кредиту счета 010102410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий».

Суммы положительной переоценки финансовых вложений отражают по дебет счетов 020401550, 020402530, 020403520 и кредиту счета 040101171, а сумма отрицательной переоценки - по дебету счета 040101171 и кредиту счетов 020401650, 020402630, 020403620.

При осуществлении переоценки по валютному счету суммы положительной курсовой разницы отражаются по дебету счета 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» и кредиту счета 040101171, а суммы отрицательной курсовой разницы - по дебету счета 040101171 и кредиту счета 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте».

Положительная переоценка задолженности по предоставленным из бюджета кредитам, государственным и муниципальным гарантиям отражаются по кредиту счета 040101171 и дебету соответствующих аналитических счетов счета 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам» (020701540 - 020705540), а отрицательная - по дебету счета 040101171 и кредиту соответствующих аналитических счетов счета 020700000 (020701640 - 020705640). Излишки основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, материальных запасов, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости по дебету счетов 010110310 - 010119310, 010201320, 010301330 - 010303330, 010501340 - 010507340 и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы».

Заключение счетов текущего финансового года отражается по дебету соответствующих счетов аналитического счета 040101100 «Доходы учреждения» и кредиту счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток - отрицательный результат.

Для учета финансового результата учреждения применяются следующие счета:

040101000 «Финансовый  результат текущей деятельности»;

040102000 «Финансовый  результат по резервному фонду»;

040103000 «Финансовый  результат прошлых отчетных периодов»;

040104000 «Доходы  будущих периодов».

Финансовый результат текущей деятельности учреждения определяется сопоставлением сумм начисленных доходов и расходов.

Операции с доходами оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Признание доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 «Нефинансовые активы», 020000000 «Финансовые активы», 030000000 «Обязательства».

Начисление налогов и иных платежей, подлежащих уплате в бюджет за счет соответствующих доходов, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» (040101120, 040101130, 040101170, 040101180) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты» (030303730 - 030305730).

При начислении сумм возвратов доходов плательщикам дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 040101100 «Доходы учреждения» (040101110, 040101120, 040101140, 040101151, 040101153, 040101160, 040101180) и кредитуют счета аналитического учета счета 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам» (020501660, 020502660, 020504660, 020508660, 020510660).

Отражение администраторами перечисленных в другие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации сумм регулирующих доходов органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, отражается по дебету счетов 040101110 «Налоговые доходы», 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 021002110 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет налоговым доходам», 021002430 «Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации непроизведенных активов».

Существенное влияние на финансовый результат учреждения могут оказывать операции по продаже имущества, его переоценке, оприходованию выявленных излишков.

При реализации основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, излишних материалов, финансовых вложений стоимость активов по ценам реализации отражают по кредиту счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и дебету счета 020509560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов». Балансовая стоимость реализованных активов списывается в дебет счета 040101172 с кредита соответствующих аналитических счетов реализованных основных средств, непроизведенных и нематериальных активов (счета 010101410 - 010109410, 010201420, 010301430 - 010303430), материалов (счета 010501440 - 010506440), финансовых вложений (счета 020402630, 020403620). Расходы по реализации активов отражаются по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счета 040101200 «Расходы учреждения». По реализованным основным средствам и нематериальным активам сумма начисленной по ним амортизации списывается в дебет счетов по учету амортизации (010401410 - 010407410, 010408420) с кредита счетов по учету основных средств и нематериальных активов (010101410 - 010109410, 010201420).